我国企业研发支出资本化会计问题分析

   （四）跨年度的开发支出未做减值测试。由于研发项目具有长期性的特征，大多研发项目是跨年度进行的，因此，企业账务当中可能存在数额不小的待资本化的研究开发支出。事实上，企业自主研发无形资产是一种特别需要加以管理和保护的特殊资产，管理和保护不当有可能导致其迅速贬值。在市场竞争激烈的情况下，某种相同或者类似的关键技术的研发活动可能存在着多家公司同时进行研发的情况，研发项目技术的创新性是否还存在很成问题。如此一来，企业有必要对研发项目技术的创新性的市场状况跟进，以了解该研发项目投入的价值是否发生贬值。而我国准则对研发支出尚未做出与减值测试相关的规定，使之成为制度上的一个缺失。

    三、结论

研发支出资本化并非十全十美，对我国尚处于该方法的初始使用阶段更是如此。基于这个考虑，笔者对我国现行准则下的研发支出资本化可能存在的问题提出了质疑，诸如资本化条件难以判定及由此带来的盈余操纵等问题。

    针对上述可能存在的问题，笔者认为，严格制定研究与开发阶段的划分标准，通过使用同行评议、借鉴国外可行性测试条件等方法，加强技术可行性测试的合理性。加强研发信息披露，避免企业进行盈余操纵，如在会计报表附注中加大对研发信息披露的内容及力度、对高科技企业专门设置“研发支出信息表”等。探讨以公允价值为计量属性的开发支出计量方法。

    在管理费用下分设研发费用明细科目，增设“研发支出减值准备”研发支出会计科目等。
主要参考文献：[1]梁衍琮.浅探研发费用资本化核算的应用[J].商场现代化，2006.11下.

[2]梁菜歆，刘建秋.高新技术企业R&D绩效评价方法探索[J].科学学与科技管理，2004.11.

[3]龙淑华.论新准则对研发支出的会计处理[J].商场现代化，2007.7.

[4]Baruch Lev，Doron Ni ssi ma，and JacobThomas.On t he i nf ormat i onal usef ul essof R&D capi t al i zat i on and amort i zat i on[R].Worki ng papers of Yal e School ofManagement，2005.