对江苏水文事业单位固定资产核算的几点思考

来源:岁月联盟 作者:宋玉彬 时间:2013-12-29
     【摘要】 随着部门预算的推进,江苏水文事业单位现行固定资产核算的弊端越来越突显,而造成弊端的原因主要是现行的《事业单位财务规则》及预算体制。文章针对江苏水文事业单位的行业特点,提出应对弊端的建议。
  【关键词】 固定资产; 核算; 思考
  
  一、江苏水文事业单位现行固定资产核算的弊端
  
  在2009年江苏省水文系统进行的“小金库专项治理”过程中发现,水文事业单位的核算科目“固定资产”与“固定基金”一直以固定资产原始价值反映,从固定资产购置直到报废的整个期间内,“固定资产”与“固定基金”的数值都不发生变化,而对日常固定资产的更新、维护则通过相应增减修购基金的方法核算。笔者认为,随着部门预算、政府采购、财政集中支付等制度的进一步改革和深化,江苏水文事业单位现行固定资产核算的弊端越来越严重,具体表现在:
  (一)导致会计信息失真
  江苏水文事业单位的“固定资产”与“固定基金”一直以固定资产原始价值反映,从固定资产购置到报废的整个期间内,“固定资产”与“固定基金”的数值都保持不变。而作为江苏水文事业单位总资产重要组成部分的固定资产,在实际使用过程中,会随着时间的推移发生合理的损耗,这样就虚增了资产和净资产总量,造成会计信息的失真。
  (二)影响固定资产更新和维护
  江苏水文事业单位固定资产的更新和维护通过修购基金来实现,而修购基金是按单位事业收入和经营收入的一定比例提取的。这样会使单位在收入多时多提,收入少时少提,修购基金的计提数额不确定,无法保证固定资产的及时更新和维护。同时,在江苏水文事业单位的会计报表中,“固定资产”和“固定基金”一直按原始价值反映,无法让报表使用者特别是江苏水文事业单位上级部门及时、准确地了解固定资产情况,从而影响固定资产的更新和维护。
  (三)影响固定资产的日常管理
  江苏水文事业单位固定资产不计提折旧和减值准备,而随着时间的推移,固定资产必定会发生合理损耗,其原始价值与公允价值的差距会越来越大,发生价值背离,不能全面、准确地反映固定资产的情况。同时,江苏水文事业单位在固定资产报废、毁损、处置时,是按原始价值直接冲减“固定资产”和“固定基金”,不能真实地反映实际损失,也难以划清责任,从而影响固定资产的日常管理。
  (四)导致成本核算不完整
  江苏水文事业单位从事事业活动和经营活动,必然会发生固定资产的合理损耗,由于不计提固定资产折旧和固定资产减值准备,这部分合理损耗没有在成本核算中得以体现,人为地降低了取得相应收入的成本,虚增了结余。近年来,随着传统水利向现代水利的转变,水文更多地服务和融入地方经济和社会发展,以水文科技为支撑的经营活动收入的比重不断增加,成本核算越来越重要,而江苏水文事业单位核算因不计提固定资产折旧和减值准备,就不能正确体现收入与支出的配比原则,从而导致成本核算不完整。
  
  二、应对弊端的思考
  
  (一)弊端产生的主要原因
  深入分析江苏水文事业单位现行的固定资产管理及核算方式,不难发现,现行的相关制度及会计方法是造成弊端的主要原因。
  1.根据现行的《事业单位财务规则》,江苏水文事业单位固定资产按原始价值核算,不计提固定资产折旧及固定资产减值准备。而对于固定资产的更新和维护,则通过修购基金来实现。
  2.根据现行的预算体制,江苏水文事业单位是公益性事业单位,行使一定的政府管理职能,受相关行政单位的领导,兼有公共事业和产业双重性质,其年度预算纳入政府财政预算,经费主要是财政拨款,因而在用财政资金购置固定资产时将相关成本一次性列入事业支出,而在日后如再计提固定资产折旧和减值准备,就会重复列支。
  3.江苏水文事业单位是非营利性的事业单位,开展的业务活动以水文事业活动为主,注重社会效益。根据现行的《事业单位会计准则》,江苏水文事业单位会计核算采用权责发生制,对开展的各项水文事业活动注重社会效益,不注重经济效益,因而不需要进行成本核算,也就不需要将量化的固定资产的物耗分摊到项目成本中,即不需要计提固定资产折旧及减值准备。
  (二)应对弊端的几点建议

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