从涉税会计信息披露看财务会计与税务会计异同

　　企业税务会计的操作程序也要分这两种情况分别处理：
　　1、在第一种情况下，企业税务会计操作程序主要是：（1）设置反映企业税务情况的会计科目，如“应交税金”科目、“待扣税金”科目、“产品销售税金及附加”科目、“应收出口退税”科目、“所得税”科目、“递延税款”科目等；（2）编制记账凭证，明确记账方向、记账金额和所征科目，简明摘要经济内容；（3）登记会计账簿，分别在总账和明细账上登记，做到账账相符、账证相符；（4）编制有关系的税务报表，提供企业相关的税务信息。
　　2、在第二种情况下，企业税务会计操作程序主要是：（1）设置“企业税务利润调整”科目。该科目反映税法与会计准则对收益、费用处理上产生的差异。借方登记由“本年利润”转来的税前利润额和税法规定应调增的利润额，贷方登记税法规定调减的利润额以及从“本年利润”转来的亏损额。余额在借方作为计算企业应交所得税的应税所得额；（2）编制相关的记账凭证。当发生下列4种经济业务时，才编制记账凭证。第一种，会计准则确认为收益而税法不确认；第二种，会计准则不确认为收益而税法确认；第三种，会计准则确认为费用而税法不确认；第四种，会计准则不确认为费用而税法确认；（3）登记“企业税务利润调整”账簿，此账簿系备查账簿；（4）结账并计算应纳税额。同时，作企业财务会计分录为：借：所得税；贷：应交税金──应交所得税。
　　事实上“企业税务利润调整”账户就是为了提供准确的计税数额和详尽的差异资料。在第三种情况下，企业税务会计不存在统一的操作程序，而是根据实际情况和实际需要采取必要的方法。
　　（四）披露的信息不同。财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表披露的内容至少应包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表（股东权益变动表）、附注。
　　税务会计的对外报告是向主管税务机关编报的分税种的纳税（退税）申报表及其附表，还有税务机关要求报送的“附报资料”；税务会计的对内报告是向企业决策当局（包括其上级管理部门）提供的涉税报告，主要是企业税务筹划方案及其实施情况反馈报告，一般可根据企业的具体情况由企业税务会计人员自行设计编写。纳税人在申报期内，无论有无应税收入和应税所得等，都必须持纳税申报表、财务会计报表及其他纳税资料，到税务机关办理纳税申报。税务会计报表主要包括纳税申报表及其附表和代扣代缴、代收代缴税款报告表。
　　有很多小企业，无需对外提供会计报告，其记账、填制会计报表的目的是向税务部门提交纳税申报附报资料。税法的健全程度决定了税务会计报告的健全程度，而税法以法的形式决定税务会计报告披露的时间、格式和内容，因此税务会计报告的披露必须符合税法的规定。而通过财务会计报表项目内容的分析以及表之间数据勾稽关系的核对，能够反映企业的业务内容和经营情况，如何利用并加强报表分析也是税务稽查人员一直所关心的内容。