会计教育与会计人员能力框架研究

　　会计学科是一个与社会发展紧密相联的专业学科，正面临着国际竞争的严峻挑战。经济全球化、改革开放的不断发展和深入、知识经济的新要求使得我国会计环境发生了巨大的变化，对会计工作、会计教育提出了新的要求，产生了深远的影响。如何适应已经变化了的会计环境，培养和造就大批具有良好的职业道德水平，掌握扎实的基础理论和专业知识，具有很强的学习能力和专业技能的会计人才，是当前会计教育面临的紧迫任务。会计教育既有一般教育的共性，又有会计教育的特点。要深化会计教育改革，就必须在坚持教育改革基本方向的同时，兼顾会计教育改革的特点。当前，改革原有的教育体系和教育模式，更新教育观念和教学内容，改进教学手段和教学方法，已经成为广大教育工作者的共识，但如何根据会计教育的特点，找到一条会计教育改革的正确道路，是许多会计学者正努力探索的课题。 
　　一、会计人员职业能力与会计人员能力框架 
　　（一）会计人员职业能力的理解 
　　会计人员职业能力，一般是指从事会计职业的人员应具备的能力。这一概念看似简单，但仔细推敲，“能力”这一概念可以有不同的理解。可以把“能力”看作是从事会计职业应具备的素质，即会计人员职业能力是指打算从事或正在从事会计职业的人员应具备的各项素质；也可以把能力理解为已经具备胜任会计职业各项具体工作的才能和技巧，即会计人员职业能力是指会计人员经过学习和实践，进入会计职业时在既定的标准下完成这些职责和任务的才能和技巧。 
　　对会计人员职业能力的不同理解代表了两种能力研究方法的区别。第一种理解称为能力要素法（也称投入法），这种研究方法着眼于从投入的角度列举出会计人员应具备的知识、技能、职业价值观念等。能力要素法强调的是教育过程为形成胜任能力而培养的能力，这些能力以学习成果的形式来表达。第二种理解称为功能分析法（也称产出法），这种研究方法的起点是观察会计人员在实际工作中履行的职责和完成的任务，将能力定义为预备人员在进入会计职业时在规定的标准下完成这些职责和任务的才能和技巧，强调的是教育和培训过程的结果。 
　　在研究会计人员职业能力的基础上，将会计人员在履行其职责和完成其任务所应该达到的标准和必须具备的各种能力加以系统化，所构建的会计人员职业能力体系一般称为会议员能力框架或会计人员职业能力框架。 
　　（二）会计人员能力框架构建方法
　　20世纪80年代前后，国外会计职业团体相继开展了会计人员能力框架研究。他们普遍认为，构建会计人员能力框架对于确立会计职业准入标准，促进会计职业发展，改进会计教育，加强和完善会计人力资源管理都有着积极的意义。如何构建会计人员能力框架，根据国外已有的研究成果，主要有能力要素法（投入法）与功能分析法（产出法）。 
　　采用能力要素法构建会计人员能力框架，通常会在财务会计、审计等标题下分别列出从事这一职业所需要的知识要求以及相关的技能。如国际会计师联合会（IFAC）在2003年4月发布的IEP－2《培养有能力的会计师》中，将会计人员的素质能力分为六大类：态度、行为技能、宽广的商业视野、功能性技能、技术性知识、智力能力。其中态度、行为技能、宽广的商业视野、功能性技能中包括职业价值观、领导能力、战略性思维、判断力和风险分析能力。技术性知识构成会计专业知识的基础，包括了所有的会计专业课的内容。智力能力反映了人的基本素质。能力要素法在美国进行的一些能力研究中有所应用，在国际会计师联合会（IFAC）公布的《国际教育指南第9号》中就采用了这种方法。这种方法通常没有功能分析法详细，但是更倾向于关注会计人员在不同的职业角色的卓越表现所具有的特点，并着眼于未来的需要来确定那些对长期的职业发展有价值的技能，而不是那些在特定工作领域应具备的、容易迅速发生变化的工作要求。 
　　采用功能分析法构建会计人员能力框架，通常会描绘一张功能性导图，图中会列出会计人员在核心的关键工作领域以及决策和功能性领域所从事的工作，然后将这些领域逐层分解为各个单元和要素，再为每一个要素设计适当的表现标准，通过以层次不断提高的细节来描绘职业会计人员的工作。加拿大特许会计师协会（CICA）2003年发布的《特许会计师导图》就是采用功能分析法构建会计人员能力框架的范例。采用功能分析法的优点在于将不同的会计岗位的职责和任务分解为详细的单元和元素，确定每一个元素应达到的标准，用会计人员的实际表现与各标准对照，全面评价会计人员的职业胜任能力，构建会计人员能力框架的两种方法各有所长，有很强的互补性。因此，国际会计师联合会（IFAC）认为在构建会计人员能力框架时，两种方法均可采用，也可以融合使用。显然，对改进会计教育而言，采用能力要素法比较合适，而对于确立会计职业准入标准，加强会计人员人力资源管理而言，功能分析法更加恰当。 
　　（三）会计人员能力框架的国外经验
　　国外对会计人员能力框架的研究和发布主要由会计职业团体承担。20世纪80年代前后，国外各会计职业团体已经发布了各种会计人员能力框架的文件，体现了其在这一领域的研究成果。 
　　1999年，美国注册会计师协会（AICPA）发布了《进入会计职业的核心胜任能力框架》，该框架包括会计行业普遍适用的能力，并为会计教育由知识型向技能型转型提供了理论支持。该框架列示了包括功能性胜任能力、个人胜任能力和广泛的经营视野等三类核心胜任能力。功能性胜任能力包括决策模型、风险分析、计量、报告、研究、技术；个人胜任能力包括职业行为、解决问题、人际交往、领导能力、沟通、项目管理、技术；广泛的经营视野包括战略性／批判性思维，行业/分部视野，国际性／全球性视野，资源管理，法律/法规视野，市场／客户中心，技术。 
　　此外，该框架还进一步提出当前的鉴证服务需要的能力分为高机会的能力和低机会的能力两种，共19项能力。低机会的能力包括会计和审计准则、行政管理能力和管理审计风险；高机会能力包括：分析性技能、企业咨询技能、企业知识、工作能力、沟通技能、对客户的业务流程的理解、效率、智力能力、学习和恢复活力、营销及销售、模型构建、人的发展、关系管理、回应及与时俱进、技术、验证。高机会的能力在很大程度上可以为提供新兴鉴证服务打下很好的基础，而低机会的能力在提供现时的鉴证业务时很重要，但却无法应付未来新兴鉴证服务。 
　　在总结各职业团体研究经验的基础上，国际会计师联合会（IFAC）2003年发布了《国际教育白皮书》（IEP2）——《成为胜任的会计师》，指出会计教育和培训的目标是培养有能力的职业会计师。IFAC提出，能力包括：态度（如职业行为和价值观）、行为技能（如行为能力）、广阔的企业视野（如战略性思维、批判性思维）、功能性技能（如风险分析）、技术知识（如审计）、智力能力（如知识、理解力、运用能力、分析能力、综合能力和评价能力）。IFAC建议，与职业会计师相关的核心实务领域至少应包括财务会计与报告、审计与鉴证（内部和外部）、管理和成本会计、税务、财务管理、一般管理、IT技术、公司治理与伦理。职业团体也可视具体情况向现金管理、清算与公司重整、财务分析、组织与物流、公司理财、经管责任与控制、股东报告、战略规划与决策支持等方向拓展。与核心实务相关的核心知识是胜任能力的基础，要达到既定业绩目标，职业会计师至少还需具备一些素质，如正直公正、行为技能、广阔的经营视野、职业技能、技术水平及智力等。职业团体可扩展能力需求，如分析技能、问题解决技能、人际和交流技能等。除核心知识外，职业会计师至少应具备法律、经济、数量方法、营销和行为科学等相关知识。IFAC指出，知识、技能和态度分别适用不同的评价方法（考试、模拟现场、口试、自我评价、直接观察等）。