应诉反倾销的会计举证资料管理平台构建研究

　  ［摘要］采用XBRL技术，以现有ERP系统资源为基础，通过数据转换模块将会计数据和相关资料进行整合，以提供反倾销应诉者需求的会计举证资料。这些资料可以追溯其来源，动态再现相关的明细数据，更适合成本的追溯。这一做法解决了ERP系统与会计举证资料管理平台之间的数据转换和有效传递，实现了会计数据与相关业务数据的“同源”管理和“分流”使用。
　　［关键词］应诉反倾销；会计举证资料；数据采集模板
　　
　　美国是世界上对中国实施反倾销最早和最多的国家。随着中美两国贸易规模的发展和贸易结构的不断变化，美国对中国的反倾销在2009年快速增加。然而，目前我国的反倾销案中仍有1／4的案件无企业应诉，起诉方即可采用“最佳可获得信息原则”利用对其更有利的数据判定我国反倾销成立，迫使我国企业退出该国市场［1］。同时,由于受市场经济地位歧视的影响,我国被裁定的反倾销税率也是世界最高的［2］，由此造成的损失非常巨大。如何应诉反倾销已成为我国企业界和会计界必须重视的问题。虽然应诉反倾销涉及多方面的工作，但如果应诉方能及时提供清晰准确且令起诉方信服的会计资料，则是应诉方胜诉的关键。因为不论是价格倾销还是成本倾销，产品的成本计算都将直接影响被调查产品的正常价值乃至最终确定倾销是否存在［3］。因此，研究如何充分利用现有系统资源，构建支持企业应诉反倾销的会计举证资料管理平台是非常必要的。
　　一、 应诉反倾销的会计举证资料分析
　　（一） 反倾销调查问卷分析
　　以应诉美国为例，应诉反倾销所需的会计举证资料主要来自问卷内容。问卷共有4~5个部分，分别是A、B、C、D，有时还有E部分［4］。由于A、C、D部分内容是相互制约的，只有分析问卷所包含的会计方面内容以及它们之间的计算关系，才能保证数据的准确性和一致性，避免出现相互矛盾的情况。
　　调查问卷A主要涉及公司的结构与关联方、分配程序、销售程序、会计和财务实践以及被调查产品的信息。这些信息主要是用来确定出口国政府是否通过法律或在事实上对企业的会计事项进行控制，以证明会计数据的公允和可信，目的是确定选择替代国。
　　调查问卷B涉及公司相同或相似产品(即与被调查的目标产品相同或相似的产品)在出口国或第三国市场的详细销售资料。调查问卷C与调查问卷B类似，但内容主要涉及在美国的销售资料。调查问卷D涉及国外相同或类似产品的生产成本。
　　分析调查问卷的内容构成，是为了了解其目的导向。调查问卷A的目的是确定选用替代国，调查问卷B的目的是确定出口国市场价格，调查问卷C的目的是确定出口价格(或结构出口价格)，调查问卷D和调查问卷E的目的是确定需要加以调整的各项差别费用或事项，以使各有关项目具有可比性，认定生产要素以供适用替代国价格与适当的价格比较。
　　应诉企业应准确解读问卷中的会计问题，收集、整理会计举证所需要的相关材料。为了满足应诉企业解读调查问卷中会计问题的需要，本文将问卷中的会计内容归纳为式（1）所示的类型：
　　会计举证资料的分类子类1:企业的一般情况
　　子类2:国内市场和第三国市场的销售情况
　　子类3:向起诉国销售情况
　　子类4:生产要素方面情况（1）
　　（二） 会计举证资料的分解
　　细化每一子类，将其分解为如式（2）所示的分项信息：
　　类/结构项目1项目2项目3项目4……项目i
　　子类1｛公司基本情况、内部机构人员、财务会计状况、产品情况、销售情况｝
　　子类2｛销售对象、销售价格、销售费用……价格减让和佣金……｝
　　子类3｛销售数量、销售价格、出口费用、销售条件费用……付款情况｝
　　子类4｛生产要素、生产工序、产品情况、产品包装情况｝(2)
　　每个项目还可继续向下分解，如生产要素可分为原材料名称、数量、价格、所需要的人工和工时总数、能源及其数量、机器设备及其折旧。按照此原则逐项分解调查问卷所需的会计举证资料，可追溯到具体的数据项。分析产生数据的源头，便可确定所需数据在现有ERP系统中的数据库表。
　　（三） 数据的提取与计算调整
　　由于我国会计成本构成及其要素的确认和计量与应诉反倾销所需资料存在一定的差异，笔者从ERP系统中提取出来的数据需要按照举证资料的要求进行重新组合或重新计算，如三项费用的核算。反倾销法中的产品成本包括销售费、管理费和一般费用，而我国会计实务中也进行管理费用、销售费用和财务费用的核算，但是这三项费用的核算对象是整个会计主体，而不是针对具体产品，包含的内容也与反倾销法中所规定的包含在产品成本中的内容不一致。
　　从成本核算方法来看，我国制造业的成本核算采用的是完全成本法，制造费用没有按其与产品的关系再次划分为变动性制造费用和固定性制造费用；而反倾销法中的成本核算采用的是变动成本法，它要求企业细化成本项目，将制造费用按照能否直接归属于某批产品成本而进一步划分为变动性和固定性两类。诸如此类问题本文不再展开分析，详情见相关文献［56］。
　　对举证资料的分析就是要解决问卷中数据之间的关系，以便为建立信息模型、定义数据采集模板提供准确的依据。
　　二、 研究方案
　　（一） 研究目标：实现“同源”管理和“分流”使用
　　建立以企业ERP业务模块数据库为起点，以应诉反倾销举证资料为目标导向， 以XBRL为技术支撑，以会计科目、会计账簿、分录信息或分录明细三个层次为分类标准的会计信息管理平台，可以解决企业应诉反倾销会计举证信息提取的难题，实现企业数据的“同源”管理和“分流”使用。“同源”管理指应诉反倾销所需资料与企业其他产品资料按产生源统一管理，增加数据的可信度及数据之间的一致性，能够经得起调查机构的实地考察。“分流”使用是通过信息平台按不同的需求提取使用信息，以提高信息的共享程度和使用效率。
　　（二） 研究的基本步骤
　　第一步，以应诉反倾销调查对会计举证的信息需求为驱动因素，填写调查表，建立需求信息模型。第二步，分析确定应诉反倾销填写调查问卷所需要的数据及这些数据元素间的关系，以确定数据采集模板的定义。第三步，集成各数据模板所生成的实例文档，按照需求通过信息管理平台反馈给使用者。研究过程如图1所示。
　　图1信息管理平台的研究过程
　　三、 研究方案的实现过程
　　（一） 建立信息模型
　　首先，分析需求信息，确定信息结构。应诉反倾销所需要的会计举证资料不仅涉及面广而且非常详细，还要经得起实地考证。因此，应诉企业必须对各类资料进行深入研究，归纳分析不同的需求，设计面向需求的信息结构，分析信息结构之间的逻辑关系，以确定包含所有信息结构及其相互间逻辑关系的集合，完成需求信息的信息模型设计。信息结构模型可以参照会计举证资料的分类（1）建立。
　　其次，分析信息结构的项目，确定项目的逻辑关系。信息结构是由多个信息项目构成，而信息项目之间可能存在包含关系或组合关系，所以应诉企业需要确定信息结构中的项目以及项目之间的逻辑关系。信息结构与信息项目之间的关系可根据式（2）归纳出一般表达式，即如式（3）所示：
　　信息结构1｛项目1（1），项目1（2）……项目1（m）｝
　　……
　　……
　　信息结构i{项目i（1），项目i（2）……项目i(k)}（3）
　　再次，将项目分解为基本数据项。根据项目的逻辑关系即层次关系、组合关系、计算关系，将其分解为基本数据项，并为每个基本数据项定义标签。它是构成信息项目的基础，也是对数据进行分类的依据。最底层的数据项定义之后，按其逻辑关系构成组合项的定义，如式（4）所示。