会计、审计以及公司治理结构的运行

摘　要:有效的资本市场的形成离不开公司对投资者和债权人提供相关可靠及时的信息。会计、审计以及公司治理结构的运行是形成这些信息流的至关重要的因素。近年来美国证券市场接连爆出造假丑闻。
自出现安然公司巨额会计造假案之后,又相继出现了施乐公司、世通公司等一系列重大会计造假事件。在美国相对健全的经济和法制环境下为什么会有这些问题的产生?首先,是公司董事会成员产生的程序。其实,董事会成员并不是真正由股东任命的。虽然他们可能是由股东投票的,但是股东并没有选择的余地。公司董事会候选人名单的产生,很明显的受到代写论文CEO的影响。而董事会主席通常是公司现任或前任CEO,所以他是对新董事会成员提名最有影响力的人,同时也控制了所有的董事会议程。高层管理人员对董事会构成产生影响,与有效的公司治理是背道而驰的。而且,美国的独立董事并不能真正发挥作用。独立董事是指独立于公司之外的,行使董事监督职权的外部董事。在美国,独立董事的设置主要是为了在一元权力模式下加强董事的独立性,使董事会能够对经理层行使监督职责。
由于美国是一个靠外部治理机制为主的国家,所以它的独立董事制度在整个公司治理中起着关键性的作用。在很多公司,独立董事占到70%-80%以上。但是由于不存在对独立董事有效的监督和制约,美国公司里的独立董事并不“独立”。在美国,25%的独立董事是所任职公司的顾问或律师;或者为所任职公司提供经纪和投资银行业务,从公司赚取大量的咨询费和其他收入。其次,当前对董事会成员经常的股票期权计划也引出董事会独立性的问题。期权的刺激,使他们逃避公司业绩下滑的事实。假如管理层能够找到方法隐瞒或推迟到将来形势好转的时候再发布这些坏消息,那么当前可能无价值的期权就会转而实现它们的价值。从美国公司治理特征的分析,并结合我国的国情,笔者提出以下建议:第一,在我国目前会计无忧论文网师事务所的服务结构基本上还是单一的审计服务,非审计服务并不像美国那么严重。我国注册会计师职业道德基本准则规定,注册会计师不能为审计客户提供不相容业务,但并未明确规定不相容业务的具体范围。笔者认为政策制定者应根据西方国家的发展经验和教训,在准则中具体列举那些最有可能影响审计独立性的非审计服务类别,并对此加以禁止。

另外,应加强对非审计服务的监督,有效发挥上市公司审计委员会的作用,完善注册会计师独立性行业自律制度。第二,加强对审计收费的管理及对审计收费披露的规定。我国证监会于2001年12月对上市公司年度报告内容和格式准则进行了修订,明确要求上市公司在年度报告中将支付给会计师事务所的报酬作为重要事项加以披露。但是,披露的质量不甚理想,信息复杂混乱,数据之间的可比性不强。比如,有的公司按年度来披露所支付报酬额;有的审计费用包含了差旅和住宿费,有的则没有;还有一些上市公司并未按规定将财务审计费用与非财务审计费用分别披露。可见我国审计收费信息披露并不规范,所以,应进一步加强对审计收费披露的监管。第三,应规范对独立董事资格认定的标准,确保独立董事的独立性,强化独立审计的监督功能。
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