如要准确地识别审计程序舞弊迹象

来源:岁月联盟 作者:未知 时间:2014-01-04
【摘要】 识别舞弊迹象在财务报表舞弊侦察中属于最为困难的步骤之一,本文试图根据美国反舞弊审计的成功经验,结合我国的实际情况,对审计程序提出新的设想,借此来完善我国的审计程序。识别舞弊迹象在财务报表舞弊侦察中属于最为困难的步骤之一。
如要准确地识别舞弊迹象必须清楚明白被审计单位的组织性质和经营方针,以及行业性质、竞争对手状况,必须很好地了解公司的管理部门,是什么驱使他们从事该项工作,公司的组织结构,公司与其它组织的关系,以及这些组织对被审计单位及其高层管理人员所产生的影响。代写论文笔者根据美国反舞弊手册中的舞弊发现矩阵,结合我国的实际情况,对审计程序提出新的观点,借此来完善我国的审计程序。  
一、深入了解企业,形成合理预期传统审计最大的缺陷就是未能深入了解企业,会计师未能形成合理预期,如何达到呢?据说在“五大”有一种很流行的方法,就是战略系统审计(SSA)审计方法。战略系统审计其基本思路是从客户所处的内外环境出发,去评估客户的实际业绩,也就是形成合理预期,然后与财务数据作比较。基本手法有:
1·战略分析:战略分析主要是客户内外环境分析,包括宏观分析、行业分析。宏观分析运主要方法是PSET分析,行业分析一般用POPTER分析,这两者可以结合起来分析,形成对行业利润的预期,客户如果涉及多元化经营,还要进行分业分析。运用PEST和POTER分析,要了解主要产品的市场、技术、工艺、主要竞争者、替代产品、价格等。
2·过程分析:过程分析是对客户的资源及其能力的分析,通过价值链分析(VCA),将企业的资源及流程融合在一起,分析客户的竞争优势及劣势,并运用波士顿矩阵(BCG)对客户的主业盈利能力作预期;此外,运用SWOT综合分析客户的机会、威胁、优势、劣势,把客户的内外环境联在一起,并对客户的战略(包括公司战略、竞争战略、职能战略)后果作出评估。通过战略分析和过程分析,会计师就能基本掌握客户经营状况。在此基础上,再对竞争者分析形成同业分析预期,对前期数据分析形成纵向预期,对非财务数据分析形成财务预期,对一组财务数据分析形成另一组财务数据的预期。此时,再与财务数据核对,如果发现异常,就要采取进一步的审计程序。即以此决定进一步审计程序的时间、无忧论文网性质和范围,包括控制测试和实质性测试。  
二、正确评价内部控制,关注舞弊环境舞弊的存在和发生,说明被审计单位组织管理上有漏洞,内部控制存在薄弱环节。因此,在实施审计时需考虑并注意对被审计单位内部控制进行审查和评价。为此,审计人员应确定被审计单位是否建立了现实的组织目标,是否有书面政策以说明具体的禁则及在发生违反行为时应采取的行动,是否建立和保持了恰当的授权政策,是否已制定了用以控制一些活动和保护资产的政策与程序及其机制,是否具有为管理层提供足够、可靠信息的通讯渠道,是否具备能保证控制的控制环境,是否需要提出一些协助防止舞弊的建议等。审计人员对于企业内部控制的评价可以分为三个步骤:第一步,健全性测试和评价,即调查了解企业的内部控制情况,并作出相应的记录;第二步,符合性测试和评价,即实施一定的测试程序,证实有关内部控制设计和执行的效果;第三步,综合性评价,即评价内部控制的强弱,并确定在内部控制薄弱的领域扩展审计程序。
为了正确评审内部控制,还要实施必要的调查。首先,要调查被审计单位有无明确的内部控制,内部控制中各方面状况和经济责任关系的确立和维系关系情况,进而证实、评价及解除受托者或代理者的受托经济责任,查明其有无舞弊及舞弊的类型与广度等。其次,要调查内部控制有无完善的信息与沟通系统,包括审计委员会制度,内部控制对外报告制度等横向、纵向及对外界的沟通渠道,并查明信息与沟通系统是否完整并披露充分,沟通有无障碍及能否使每个职能部门及人员明晰其责任,且在发生非预期的非常(含非正常、非经常)事件时知晓应采取的适当举措等。据此,可了解内部控制中各级管理者与雇员各级利益群体权责的情况及舞弊的可能性、深度与影响等。最后,要调查有无合理的激励机制,包括物质激励(如经理股票期权与员工持股计划等)和精神激励(如个人施展才华与成就事业的岗位、职权及晋升等成长机会与发展空间等),查明约束机制的有效程度及其与激励机制的一致性、相容性和一体性,进而判断和评价内部控制中舞弊的情形、重要性及渗透力等。一般而言,一个组织若同时具备完善的内部控制制度、良好通畅的信息沟通系统及合理有效的激励约束机制,则其内部控制整体框架是较健全的,多方面的利益关系趋于平衡,从而产生舞弊的机率较小;即使发生舞弊,其程度也不会十分严重,通过审计调查,若查明的情况与上述相反,则发生舞弊的可能性较大,且其程度会相当严重。
在以上舞弊调查和内部控制评审过程中,必须关注舞弊环境。美国专门为经理和机构发展进行技巧培训的管理顾问杰克·波罗格纳对舞弊环境线索做了总结和列示,由此可见,在舞弊调查和内部控制评审过程中应对以上舞弊环境线索予以重视,舞弊环境的存在并不是说舞弊行为一定发生,但它增加了舞弊发生的可能性,是诱发舞弊发生的一个环境因素。环境是内部控制制度的基础和表象内容,它有可能就为舞弊的滋生提供了生存的土壤,因此审计人员对舞弊环境线索应给予高度重视。  
三、对管理当局进行舞弊风险评估在分析了容易产生舞弊的环境线索后,接下来应注意发现和分析在会计信息中可能存在舞弊的迹象,以此正确评估舞弊风险。在舞弊诉讼案中,审计人员对舞弊风险意识的淡薄往往是导致审计失败的重要原因。通常在缺乏诚实的品质、较大的工作环境压力、诸多的舞弊机会时,被审计单位的审计风险就会很大。因此审计师有必要根据舞弊风险基础理论中的舞弊三角理论对企业管理当局进行管理舞弊的可能性进行舞弊风险评估。AICPA隶属的审计准则委员会(ASB)于2002年10月15日发布了《审计准则第99号———考虑财务报告中的舞弊》(SAS-No.99),全面取代1997年颁布的旧准则。新准则进一步提升了“职业怀疑精神”。
首先假设不同层次上管理层舞弊的可能性,包括共谋、违反内部控制的规定等,并要求在整个审计过程中保持这种精神状态。新准则提出了新的舞弊风险评价模式,即将重点放在舞弊产生的根源上,而非舞弊产生的表面结果。该准则建议注册会计师将足够的注意力放在舞弊产生的主要条件上,这些条件可以归纳为:压力、机会和借口。当三个条件同时成立时,就意味着出现舞弊的可能性很大,注册会计师必须给予足够的关注,采取有效的审计程序以控制风险。在舞弊风险评估模式之下,依据我国证券市场的实际状况,审计人员可以通过对被审计单位的深入了解去探询管理舞弊的根源。这一段时间的企业舞弊引致了我国证券市场的诚信危机,也引致了我国注册会计师行业的诚信危机,重建市场信用的呼声一浪高过一浪。通过上述的理论分析,可以清晰地认识到造成我国企业舞弊行为的原因和动机,只有针对这些问题对症下药,才能有效地治理舞弊行为,为证券市场,为会计师行业营造一片净土。根据东方电子的舞弊案例及现行的研究报告,我国证券市场上管理舞弊的发生,来源于下列三项因素:   

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