试析新经济条件下企业内部控制的研究与探讨

   论文关键词:新经济时代　企业内部控制　特点对策
　　论文摘要:文章阐述了内部控制的基本理论和新经济时代的特点，分析了企业内部控制应当关注的问题，同时提出了相关的对策与建议。
　　企业的内部控制有寿悠久的历史，其内容的丰富和发展，是基于规模日益庞大的企业对内加强管理，对外满足社会禽要以及理论研究的不断深入。至今，内部控制理论的发展经过了四个历租，即20世纪40年代前的内部牵制，40年代末至70年代的内部控制制度，70年代至90年代初的内部控制结构，及90年代开始的内部控制综合框架。
    一、内部控制的甚本理论
    内部控制作为一项复杂的企业运作保障机制，其有效性则直接关系到企业经济效益的提高、会计信息质圣的增加和企业资产的安全完整性等大问题。因此，美国COSO委员会在其内部控制—整体框架的报告中指出:“内部拉制是由企业黄事会、经理当局以及其他员工为达到时务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程。”可见内部拉制是企业的一种系统管理工程，它是通过一整套详细、具体的操作规范来约束企业各个环节、部门人员的经济行为，是一种制度规范的规程操作系统。
    内部控制按其控制的目的不同，可分为会计控制和管理控制。会计控制是指与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及时务活动合法性有关的控制;管理控制是指与保证经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。
    我国《内部会计控制规范—基本规范(试行)》中所规定的内部会计控制是指:“单位为了提高会计信息质，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和挽章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法措施和程序。”虽然，我国的内部控制还是建立在会计控制的基础上的，与coso委员会提出的内部控制框架体系还存在差距，但已是异曲同工。
    二、新经济时代的特点
    在每个经济时代都有当时的新经济。现代的渐经济是对信息经济、网络经济、数字化经济的概括，是由电脑和互联网驱动的。这种现象鱿如美国经济事务商业部副部长ROBERT SHAPIRO所描述的:以数字为基础的新型的经济正在以我们意想不到的方式改变着我们周围的一切，改变着我们合作、单独工作、文流和联系、娱乐和消费的各个方面。
    当今，随着信息技术、因特网在全球的快速发展，以数字为基础的新型经济正改变着企业的管理环琉与管理理，拓宽了企业管理的范围和内容，而这一切又必定影响并改变着企业内部拉制要素的具体内容与表现特征，并给企业内部控制带来了新的问题与挑战。
    三、新经济条件下企业内部控制应当关注的问压
    1.在新经济条件下，实施企业资源计划(EPR)的企业应关注ERP系统的应用以及它和内部拉制的匹配问题。EPR是一种根据市场雷求建立的企业内外部资源计划系统，其核心是在制造资源计划基拙上进一步发展而成的面向供应链的管理思想。其主旨是将人力、资金、信.息、物资、设备等各方面资源进行科学计划、管理和控制，是为企业在提高资金运营水平，建立高效供应链等方面提供的一种管理手段。如能成功应用，可对企业各个营运环节及区城的运行状况实施有效的管理和监控，对全面提升企业市场决策能力和竟争力具有极其重要的作用，企业决策者可通过利用EPR系统，进行有效的利断、决策和拉制，做到运筹帷性，决胜+里。2 005年11月11日11时，河南油田分公司ERP系统成功上线，标志着河南油田运用现代信息技术实现了物流、资金流、信息流三流合一，在提升企业管理水平上，又迈上了一个新台阶。目前，EPR系统在河南油田已经实现单杭运行，但是正如分会司经理李联五所说，ERP系统上线虽然取得了实实在在的成果，但是系统与流程结合还不瞬密，还有大量的工作要做，只有当我们的系统运行集成化、业务流程合理化、管理改善持续化、绩效监控动态化了，我们才是真正应用成功了。
    同时ERP作为一个高度集成的信息系统，必然区别于以往我们使用的其他财务、管理软件。我们要认识到实施ERP是企业管理全方位的变革，它有其先进性，同时也不可避免有其风险性，如何有效地管理和控制风险是保证ERP系统实施成功的重要环节之一。这就要求我们一方面要使内部控制制度适应ERP的特点，把内控目标融于ERP的系统之中，而不是游离于ERP系统之外，另搞一套。同时还要求我们根据实际情况，吸取以往内部控制的经验与精华，进一步拓展ERP的使用空间，使ERP和企业的管理实现相互推进，走向成功。
    2在新经济条件下，企业内部控制应当关注并适应电子商务发展的需要。新经济的一个显著标志就是电子商务的发展。据河南油田信息港批霉:油田近年来在物资采购和梢售方面也大力推行电子商务。如物资供销处为加大网上采购力度，投资300万元，进行了电子商务网络的硬件建设，建成了拥有350个信息点、34。台终端的电子商务网络，努力做到凡是具备网上采购条件的物资，均实行网上采购。实施网上采购近三年来，该处节约采购资金6800万元;同时中国润滑油电子商务网上也频现了河南油田精蜡厂的身影。但是由于电子商务的产生与迅猛发展，以及作为一种无纸化、无场所化的新兴产业，将会给企业体制及管理模式和内控机制带来了极大的影响，并由此而滋生出一系列内部控制问题。
    传统企业内部拉制制度规定，企业内部无论哪个单位和个人，无论从事生产、供销、还是对外提供劳务，都要办理必要的手续，并经过批准。而电子商务完全是建立在一个虚拟的市场上:企业的贸易活动不再需要原有的固定营业场所、代理商等有形结构来完成，大多数产品或劳务的交易并不需要企业实际出现，而仅需一个网站和能够从事相关交易的软件，而且互联网上的网址、E-mail且地址、身份(ID)等，与产品或劳务的提供者并没有必然的联系。这给企业内部控制带来了一系列问题，特别是网上交易的安全性问题。
    3.在新经济条件下，企业内部控制应当关注两大体系的建设。企业为了实现对资源的有效控制，主要依赖于自身的两种体系:制度体系和能力体系。制度体系主要是指以企业财产权利或产权关系为基础的一系列法律、制度、条例等的制度安排。能力体系则主要是以企业智力资本(包括技术、人员和组织等)为基础而拥有的变换、创新、整合等的系统能力。

    企业基于一定的制度体系，通过权利的享有和使用，可以保证对企业活动所必需相关资源进行支配和应用;而基于一定的能力体系，则可以产生对已有资源进行配置的附加或放大效应，也就是能够促使企业的资源实现高效率或最佳配置。因此，如何构建这两种体系亦将成为新经济下的一大课题。如果企业没有相应的配套制度，不具备上述基本能力，要想在新经济条件下生存是很困难的。