会计对象,会计要素与会计科目的比较分析

　　[摘要]在会计学中，会计对象、会计要素和会计科目构成了会计核算理论体系的一条基本主线。对这三个概念的正确理解和把握，分析他们之问的内在的、必然的联系，是掌握会计核算方法的前提条件。研究会计要素，就必须研究会计科目。有了会计科目，我们就可以科学地、系统地对经济业务进行核算和监督。因为会计科目指明了具体的核算对象，明确了具体的核算内容。这样，我们才可以进行会计确认、计量、记录和报告。本文在对比会计对象，会计要素及会计科目的基础上，论述了三者之间的关系，并分析讨论了中外会计要素划分及会计科目在设置和分类上与会计要素的矛盾与协调等问题
　　[关键词]会计对象；会计要素；会计科目；比较
　　
　　一、会计对象，会计要素与会计科目的关系
　　
　　会计的对象是指会计所核算和监督的内容，即社会再生产过程中的资金运动。会计所要核算和监督的对象是社会再生产过程。社会再生产过程是由生产、分配、交换和消费四个相互关联的环节所构成。包括多种多样的经济活动。由于会计的主要特点是以货币为统一计量单位。它只能核算和监督再生产过程中可以用货币计量表现的那些内容。在商品货币经济条件下，作为统一整体的再生产过程中的一切社会产品，即一切财产物资都可以用货币表现，而再生产过程中财产物资的货币表现和货币本身就称之为资金。资金作为社会再生产过程中的价值形式是在不停地运动的，其表现为资金的筹措、投入、运用、耗费、增殖、收回、分配等活动。资金运动贯穿于社会再生产过程的各个方面，哪里有财产物资(包括无形的)哪里就有资金和资金运动，就有会计所要反映和监督的内容。因此，概括地说会计的对象就是社会再生产过程中的资金运动。研究会计对象，必须研究资金运动规律。
　　会计要素是对会计对象进行的基本分类，是构成会计报表的基本成分。我们所讲的会计要素是特指的大类，会计报表所列示的具体事项，则称为项目。对会计要素的进一步具体分类。则是会计科目。六项会计要素中，资产、负债和所有者权益是存量要素，反映企业在一定日期拥有的经济资源及应承担的经济责任，是直接关系到企业财务状况计量的因素。它们与资产负债表有密切关系，是资产负债表的重要项目，因此也称为资产负债表要素。收入、费用和利润是增量要素，反映企业一定时期内的经营成果和盈利状况，是直接关系到企业利润计量的要素。它们与利润表有密切联系，是利润表的重要项目，也称为利润表要素。
　　在实际工作中，为了全面、完整地核算和监督经济单位的资金运动过程和结果，系统、连续地记录资产、负债、所有者权益、收入、费用的增减变动情况。必须对其分门别类地加以反映。这种反映是通过设置会计科目和账尸来进行的。会计科目就是按照经济管理的要求，对会计要素所作的具体分类。也可表述为对会计要素进行分类核算和监督的项目。
　　可以看到会计对象、会计要素与会计科目之间有一种天然的、内在的、必然的联系。我们研究会计，就必须研究会计对象，抽象地讲就是“资金及其运动”，仅仅停留在这个层次，只能说明会计学科的性质，还不能满足会计确认、计量、记录、报告的需要。因此，我们需要对会计对象进行初次分类或者叫第一次分类。对会计对象进行第一次分类，我们称为会计要素。我们研究会计对象，就必须研究会计要素。仅仅停留在这个层次，只能了解和掌握宏观会计信息，满足大类的“报告”，但还不能满足会计确认、计量、记录的需要。因此，我们需要在第一次分类的基础上，对会计要素进行分类也可以称为第二次分类)，我们称为会计科目。
　　
　　二、中外会计要素划分比较分析
　　
　　对会计要素不同的组织在表述上不完全相同。FASB称为财务报告要素，IASB和ASB称为财务报表要素，我国则有会计要素、会计对象要素等称谓。笔者认为这主要是研究的出发点及各国会计研究历史习惯不同造成的，并不影响彼此的理解。
　　美国财务会计准则委员会(PASB)在1985年发表的(财务会计概念公告)第六辑(财务报表的各种要素)中规定的财务报表要素有：资产、负债、权益、业主投资、派给业主款、综合收益、营业收入、费用、溢余(或利得)、损失。英国ASB财务报表的要素是财务报表得以建设的基础，即是对财务报表组成项目的分类。原则财务报表的要素包括： (1)资产；(2)负债；(3)所有者权益；(4)利得；(5)损失；(6)业主投资；(7)向业主分派。而我国财政部1993年公布的《会计准则一一基本准则》中提出的会计要素有：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。国际会计准则委员会IASB财务报表要素国际会计准则委员会(IASC)在1989年发布的(关于编制和提供财务报表的框架)中则提出的财务报表要素有：资产、负债、产权(或权益)、收益(包括收入和利得)、费用(包括损失和费用)。