澳大利亚会计准则制定权的演变及思考

　　摘 要：由于历史原因，澳大利亚会计深受英美会计的影响，近年来，随着澳大利亚会计界在会计国际协调方面所进行的努力，在世界享有一定声誉。对澳大利亚会计准则制定权的变迁进行分析，希望对我国的会计准则制定有所启示。
　　关键词：澳大利亚会计；制定权；政府导向
　　　　
　　随着全球经济化，会计国际化成为大势所趋，为了适应这种经济形势的变化，澳大利亚会计界经历了不断地改革。其准则制定权最初由会计职业界控制，经历了三次变迁才突出了政府的主导地位，却又没有完全摆脱会计职业界的影子，这种互相影响的关系使得澳大利亚会计准则的制定无论是在权威性和质量方面都有很大提高。这种关系的取得并非一蹴而就，而是经历了漫长的博弈与变迁。
　　1 澳大利亚会计准则制定权的演变
　　1.1 澳大利亚会计研究基金会（AARF）
　　1966年，澳大利亚特许会计师协会（ICAA）和澳大利亚会计师协会（ASA）联合成立了澳大利亚会计研究基金会（AARF），作为澳大利亚正式制定会计准则的第一个职业机构，其目的在于制定会计准则，提高财务报告的信息质量。该基金会负责所有拟定会计准则，发布草案以及评价建议的工作。通常，先向该基金会提出建议，由这两个会计职业团体批准，然后以这两个团体的名义分别向其成员发布，并由其成员在职业活动中遵照执行。其下属的会计准则委员会（AcSB）负责制定适用于私有企业的会计准则，澳大利亚公共部门会计准则委员会（PSASB）负责制定公共部门会计准则。AARF从本质上属于民间机构，也就是说这个时期由会计职业界控制会计准则的制定权。虽然AARF制定的准则专业而且针对性较强，但它们仅对ICAA和ASA的会员具有约束力，再加上澳大利亚特许会计师协会和澳大利亚会计师协会对会计职业界的领导权的长期争夺，导致一些商业丑闻的爆发，所以一直以来民间机构制定的准则在推行过程中遇到较大的阻力。在这种情况下，AARF寻求政府和法律的支持，则是势在必行了。
　　1.2 澳大利亚会计准则评审委员会（ASRB）
　　1984年，为了提高会计准则制定的质量水平和实施法律效力，在联邦政府的支持下，建立了澳大利亚会计评审委员会（ASRB）。该委员会是一个由政府支持的组织，直接对澳大利亚公司和证券委员会及内阁会议（联邦和各州的内阁会议）负责。经ASRB评审并通过的会计准则将成为“经批准的会计准则”，根据澳大利亚公司和证券立法规定，“经批准的会计准则”具有法律的强制性。但不久出现了尴尬的局面：澳大利亚会计准则评审委员会（ASRB）接受政府的资助，却依赖会计准则委员会（AcSB）制定的会计准则草案，会计准则委员会（AcSB）制定的会计准则不受法律保护，而澳大利亚会计准则评审委员会（ASRB）不受职业界的控制。对私有企业来说就出现了两套会计准则并存的局面：会计准则委员会（AcSB）制定的会计准则和“经批准的会计准则”。这种情形直接影响了财务报告的编制和理解，造成会计界的混乱。终于1988年9月，ASRB和AARF的会计准则委员会AcSB合并，使得AcSB解散，这次合并称为“政府和会计职业团体组成了一个合资公司”。从这个发展过程不难看出，私有企业会计准则的制定权开始逐步向政府转移。
　　1.3 澳大利亚会计准则委员会（AASB）
　　合并后澳大利亚会计准则评审委员会（ASRB）仅存续了两年多。1991年1月，根据《澳大利亚证券和投资委员会法案》的有关规定，澳大利亚成立了由政府部门直接监管的“澳大利亚会计准则委员会（AASB）”，取代ASRB。澳大利亚政府提供该委员会的经费，其成员全部由总理和内阁任命。澳大利亚在1991年至1999年的近10年时间内，虽然有两个会计准则制定机构并存，但可以明显看出政府的影响力大大提高了。
　　两个会计准则制定机构并存和各自制定概念框架等问题的出现，不仅影响了会计信息的可比性，而且大大降低了会计准则的权威性。因此多年来，澳大利亚一直在酝酿着进一步的改革。1990年发布的《关于澳大利亚会计准则指定机构调整报告—珀瑞森报告》建议采用FASB制定会计准则的方式。该报告虽然赢得了会计职业界和澳大利亚会计研究基金会的支持，却没有获得澳大利亚政府的同意。1997年3月澳大利亚财政部颁布了一份“公司法与经济改革计划（CLERP）”，对会计准则组织程序的改革提出了全新的设想。其主张政府在会计准则制定中占主导地位，并且倡导澳大利亚会计准则与国际会计准则的协调，鼓励采用美国制定会计准则的组织程序，还建议将会计准则的制定全部转移到财政部门。无论“珀瑞森报告”还是“CLERP”，都赞同采用美国财务会计准则委员会制定会计准则的方式，不同的是由谁主办。会计职业界拥护珀瑞森报告，而财政部的“CLERP”则得到政府大力支持。最后“CLERP”的采纳证明政府胜利了。于是，新AASB成为了由财政部主导，政府色彩强烈的组织，澳大利亚会计准则制定权已经发生了根本性转变。