会计信息复杂性的表现及成因分析

　　3.会计信息复杂程度分数(ComPlexity score)
　　还可以结合财务估价模型的输入变量,对每个变量所对应的会计项目(会计信息)分别进行复杂性程度分析。通过采取问卷调查的方式,依据重要性原则,对展开的各个会计项目的复杂性给出一个衡量分数,最后就可以汇总得出一个会计信息复杂程序的总分数。分数越高,信息复杂程度就越高。
　　三、会计信息复杂性的影响
　　会计信息复杂性影响财务估价的实证证据。普华水道(2001)的研究报告发现,会计透明度与资本成本之间存在直接的关系。不透明系数越高,其资本成本就越高;会计信息越透明,资本成本就越低。而资本成本的高低将直接影响财务估价。
　　有证据表明,资本市场对跨行业经营的大公司的价值,相对于业务单一的公司的价值要打一定的折扣(减)。原因是,一方面因为业务分散,铺得太开,漫漶了着力点,缺少主业从而致使经营效率低下;另外就是由于会计信息的复杂性导致投资者对财务信息的怀疑。如果价值折减是由于会计信息复杂性使然,若集团公司分解为各自独立的业务实体,各分部独自报告财务信息,则这种分立将消灭或减少价值的折减;如果是由于管理效率低下,则分立仍然不能消灭价值折减。证据表明,市场对母公司收回子公司全部股本使之脱离的作法,一般的,反应是积极的。这与前面的证据不谋而合。
　　当前,美国会计准则的制定越来越多地体现出以具体规则为基础(Detailed Rules Based),认为以基本原则为基础(Basic Principles Based)的国际会计准则太抽象和原理化,需要会计执业人员具有较高的判断力,不易操作。因而,FASB对准则规范得比较细,对会计估计和会计判断提出了较多的数量标准和判断标志,但企业仍然可以精心策划“业务安排”和“组织设计”以绕过规则的束缚,并利用会计信息的复杂性掩盖经济真实。据安达信(Jonathan,2001)的一项调查,2000年度美国230家上市公司披露的财务报告因为存在严重的会计问题,而不得不重新编报。而这些暴露出来的问题可能只是冰山一角。不管会计准则(规则)多么详尽,会计信息仍然夸张地失真,会计信息的复杂难懂使得会计退落成“黑箱会计”(black-box accounting)。无论是作为一种被迫的经验还是一种选择的明智,会计信息必须实现由复杂性向明晰性的回归。
　　
　　参考文献:
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