会计信息复杂性的表现及成因分析

　　摘要:本文从探讨会计信息明晰性这一逆向角度,来研究会计信息复杂性问题。从会计信息需要通过财务报告来呈现,如果表述不清晰,将影响信息的决策有用性的角度来论述会计信息质量的相关性、重要性、明晰性、可靠性、可比性、完整性、中立性以及实质重于形式原则等。对企业会计信息系统提出了简化建议。
　　关键词:会计信息;复杂性;表现
　　一、会计准则的复杂性的表现
　　“30年前,会计准则的文献资料仅仅有两卷,并且很容易就能装进公文包携带,从那以后,会计准则文献资料数量呈指数速度迅速增长,现在需要用带有很多隔层的橱柜(书柜)才能容得下”。FASB133号公告“衍生金融工具与套利活动”,负数为200页,而修订后为804页。SEC前主席Paul Volker(2001)讽刺道,“根本就没有一个活人能搞懂它”。还有FASB第141号 “公司合并”、142号“商誉及其他无形资产”、144号“长期资产减损及处理”等都非常繁琐。每一条新准则都试图充分考虑交易的各种可能,为了防止因准则疏漏而被钻空子,又得不断补充新的更详尽的规则,以及解释性指南正依靠解释而逐渐成为“准则”,最终导致准则越来越复杂。为遵循FASB日益复杂的会计准则,财务主管们不得不雇佣高专业水平的会计师,要真正理解准则已成为一件令人气馁的事情。美国的会计准则已然使众多的CPA们陷入了困惑的境地。关注会计教育的研究人员同时发现,复杂难懂的会计准则已使会计从业人员越来越少。Schiff(2002)说,“我宁愿回到70年代的概念框架,也不愿接受现在枝节繁褥的规则”。Parke(2002)则说,“我们更愿意接受简明、准确、一致、可理解的准则。当前的准则已经演变成关于特定交易的纯理论的会计学术论文,很少有人能清楚地解释和依据其进行簿记”。据AICPA(2001)的一项调查揭示,会计专业学土和硕士的数量,从1995年以来至 2000年正逐年减少。在1999-2000学年,会计专业本科毕业生的数量已减少了10%,即使硕士,也减少了6个百分点。
　　二、会计信息复杂性的成因
　　过于详尽和面面俱到的信息反而模糊了更重要的信息,财务报告甚至成为数据“垃圾桶”。安然披露了大量的信息垃圾,如仅报表附注就长达16页。安达信的 CEO Berardino在“我对安然审计的反思”一文中写道,“反思我们的会计准则,就像税法一样,为了把一门艺术变成科学,会计准则不仅在数量上与日俱增,而且也变得越来越复杂。在这个过程当中,我们一直在鼓励这一种技术的、立法的路线,而这一路线却使得我们有时更关注所报告内容的形式而不是实质。安然就是这方面很典型的一个案例,如此正宗地用了会计标准却使得投资者更难于理解业务的真相”。
　　1.财务报告的页数
　　按美国的财务报告格式标准,IBM2000年度的财务报告为353页,GE为410页,Pfizer为460页,AIG为720页, Citigroup更是多达1026页。财富500强大公司中最少的也在200页以上。试想,又有几个投资者真正能读懂如此复杂的报告?通过财务报告的页数,可以大致地衡量会计信息的复杂性。
　　2.会计信息“不透明”指数
　　不透明指数由普华永道所创造,其表达式为:
　　Oi=l/5 x(Ci+Li+Ei+Ai+Ri)
　　式中,O代表综合的不透明指数;C指腐败的影响;L指法律、司法的不透明性(包括股东权利);E代表财经政策的不透明性;A指会计信息心司治理的不透明性;R代表政府管制的不透明性及不确定性和随意性。2001年1月,普华永道发布了一份关于35个国家(地区)“不透明指数”的调查报告,从上述五个方面对不透明指数进行评分和排序。 值得注意的是,在研究不透明指数的五个方面中,包含了会计信息/公司治理,因此,可以借用该项指标来反映会计信息的复杂性。在此,可近似地认为,在公司业务、规模、资本总额、财务杠杆、股权结构等各个方面都非常相近的两个公司,谁提供的财务信息越复杂难懂,则其会计透明度就越低。