关于拨入专款项目资金审计的要点

摘要:随着我国经济以每年10个百分点上下的增长,我国财政对各个部门、各个上级对下级的财政转移支付,尤其是专项资金的拨付每年以更大的比例在增长。然而,在拨入专项资金的实际会计操作中却存在比较大的纰漏。因此,拨入专款项目资金审计工作应抓好会计处理环节,注重发现隐瞒拨入专款收支、虚列拨入专款支出,加强资金流动节点审计监管等措施,有效完成审计工作。
关键词:拨入;专款项目资金;审计要点
一，前言
在当今经济地位日益重要的社会里,审计的重要性不言而喻。在我国每年发生的全国经济责任审计重要事件中,国家有关领导人、负责人对此类工作均要做重要批示,要求加强经济工作特别是审计工作,完善相关制度和规范,努力提高经济责任审计工作的质量和水平。这类指示通常都要在审计工作基础上总结以前经济工作的经验和不足,并在此基础上根据我国具体国情,提出下一步经济工作的要点和步骤。拨入专款项目资金是国家下拨的重要专项资金。首先,拨入专款是指事业单位收到的财政部门、上级单位或其他单位拨入的有指定用途,并需要单独报账的专项资金。其性质是从外部取得的、需要单独报账的、且用于专门用途的资金,内部形成有专门用途的资金就是专用基金。有些行业的会计制度将专用基金和拨入专款两类专项资金合称为受限制基金。拨入专款的来源渠道比较简单,一般有财政机关拨入的专款,如小型农田水利和水土环境保持补助费等;主管部门或上级单位用非财政补助收入资金拨入的专款,如三峡工程预算拨来的专项资金等;社会其他单位或个人无偿捐赠的、有制定专门用途的款项,如前不久遭遇的四川汶山大地震,社会各界群众用于赈灾救助和灾后重建的捐款。通过对拨入专款项目资金的定义以及具体来源渠道的分析,我们可以发现对拨入专款项目资金的管理显然必须达到专款专用的原则。然而现实操作中由于专款项目资金的会计处理存在人为的弊端,如有些单位通过隐瞒拨入的专款项目资金收支;有些单位通过虚列拨入的专款项目资金等等。因此,对拨入专款项目资金的审计变得相当重要。下面我们首先介绍拨入专项资金的一般会计处理,并在此基础上对专款项目资金审计的内容、方法以及目前存在问题进行论述,最后提出笔者的一些改进建议。对于拨入专款项目资金的会计处理,首先要设置“拨入专款”会计科目。收到拨款时,贷记“拨入专款”科目;缴回拨款时,借记“拨入专款”科目。在项目完成前,“拨入专款”与“专款支出”的差额不得转入事业单位的普通基金或其他基金。年底结账前,若该项目仍未完工,或将收支挂账,或将收支相抵后的余额用专门科目表示。项目完成后,该项目的拨入专款若有结余,应按拨款人的规定,或是上缴,或是留归单位用于正常业务,或是用于其他特殊业务。此外,“拨入专款”科目应按资金来源和项目设明细账,如明细科目核算科学,事业单位由于项目未完成而需结转下年度继续使用,应与期末形成的拨入专款结存,这些明细科目应与“拨入专款”科目相对应。最后,期末结转余额时,借记“拨入专款”科目,贷记明细科目如“专款支出———××项目”。以后年度按规定继续使用时,借记“专款支出———××项目”科目,贷记“银行存款”等科目;期末结转时,借记“拨入专款”科目,贷记“专款支出”科目。按规定拨入专款结存的余额留归本单位时,在会计处理时也应借记“拨入专款”科目,贷记“事业基金—一般基金”科目,如“拨入专款”科目有贷方余额,反映尚未使用的拨入专款结存数额。拨入专款是比较特别的一个项目,其来源和用途足以证明重要性和权威性。基于专款专用的要求,本应产生的结果也比较简单,几个硬数字而已。但是开展行政事业单位定期审计以来,审计与被审计双方经常出现问题,会计审计及政府人员的廉政建设和依法办事也不断出现问题。
二、拨入专款项目资金的会计处理
 (一)隐瞒拨入专款收支有的单位偷梁换柱,暗自转移拨入专款,对于拨入专款项目资金没有独立设置拨入专款会计核算科目,而是把其直接放在本单位经费科目下进行核算,并把拨入专款列入“其他应付款”科目,且在此科目直接列支其他费用支出,进行挪用拨入专款资金。例如,有的单位收到上级或者财政部门的拨入专款用于基础建设等项目的,却转移到本单位本部门的本身建设和发展;有的事业单位由于经费紧张等原因,通过各种渠道,争取到了一些拨入专款项目资金,但在会计确认核算时,却将此部分资金与单位经费放在一起,没有与拨入专款会计科目相一致,支出的实际为拨入专款,而会计报表上显示的减少的却为单位经费,混乱的管理,给国家的经济安全带来了隐患,贪污腐败现象严重。从其会计报表上看,“拨入专款”收支被隐瞒,没有来源和去向的显示,完全销声匿迹了,给会计审计工作带来麻烦。因此,拨入专款的收支透明度决定着廉政建设的成败。
(二)虚列拨入专款支出有的单位对拨入专款项目资金来源的透明度很高,及时公开了其来源的渠道和数目,但在拨入专款支出时则出现问题。有的将拨入专款项目资金在下拨到基层实施项目过程中虚列工程项目支出,其方式是:在工程决算单中,未做项目列项目,做了项目,采取虚增工程量。有的是采取拨入专款项目资金回流手段,其方式是:以资助、赞助等巧立名目或其他形式向项目单位要回部分资金。除了上面两种主要方式外,还有一些其他的方式,比如,将拨入的专款项目资金作为一种事业单位和行政单位的“礼物”交易,有关审计单位没有能够及时地对有关专项资金的使用和效益进行跟踪等等。针对以上主要存在的问题,即隐瞒和虚列拨入专款项目资金、对于拨入专项资金使用跟踪不到位、监督不到位等。实际工作中只有处理好这几个可能产生问题的主要途径,才可能从根本上杜绝专项资金使用上的纰漏。而这当中最合理和最有效手段之一就是加强和改进实际工作中对于专项资金的审计工作。