职工薪水的税务和会计处理上的差异研究

［摘 要］新税法实施以来，关于职工薪酬的税前扣除政策一直是实务界，尤其是内资企业关注的焦点。本文基于新会计准则和新税法的相关规定，对职工薪水会计核算与纳税处理中产生的财税差异进行比较分析。
　　［关键词］职工薪酬；工资薪金；财税差异

　　1 职工薪酬与工资薪金范畴的差异分析
　　1.1 职工薪酬的范畴
　　职工薪酬是企业为了获得职工所提供的服务，而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。从时间范围上看，包括企业因职工提供服务的期间产生的所有义务。从项目内容上看，包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；各种保险费，包含医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费及各种商业性保险等；住房公积金；工会经费；职工教育经费；非货币性福利；辞退福利；其他与职工提供服务的相关支出等。此外，企业对职工的股份支付也属于职工薪酬的范围，应按照《企业会计准则第11号—股份支付》加以规范。
　　1.2 工资薪金的范畴
　　税法中没有职工薪酬的明确概念，但《企业所得税法实施条例》第34条对工资薪金进行了界定，规定企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金是指企业每一纳税年度支付给本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，如基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
　　1.3 差异分析
　　职工薪酬的会计与税务处理差异主要包括：首先，会计准则中的“职工薪酬”要比税法中的“工资薪金支出”范围更广。税法中的“工资薪金”近乎会计准则中的“职工薪酬、奖金、津贴和补贴”部分，而会计准则中的“职工薪酬”除上述内容外，还包含了社会保险费、辞退福利、带薪年假等形式，且增加了股份支付等内容；其次，会计准则对职工范围的界定比较宽泛，会计准则上所指的职工，包括几个层次，一是与企业订立正式劳动合同的所有人员；二是未与企业订立正式劳动合同但由企业正式任命的人员；三是指与企业未签订劳务合同、未被企业任命但为企业提供了类似服务的人员等，都属于准则所说的职工范畴。而税法中的“职工”特指有任职或受雇关系的劳动者。
　　2 非股份支付职工薪酬会计与税务处理差异分析
　　2.1 企业职工薪酬的会计处理
　　按会计准则规定，企业职工薪酬根据其支付方式（是否货币）并区分国家有无统一规定分别确认。首先，对国家有统一规定的职工薪酬。按国家规定的计提基础和比例按期计提，如应向社会保险机构缴付的医疗保险费；应向住房公积金管理机构缴付的住房公积金；应向总工会缴付的工会经费；另外还有职工福利费、职工教育经费等。其次，对国家未规定计提基础和比例的职工薪酬，企业应根据历史资料，考虑企业当前的实际情况确认，并于每个资产负债表日，根据职工薪酬的实际发生金额对预计金额进行调整。
　　2.2 企业职工薪酬的计量
　　企业职工薪酬的计量方法有：一般计量方法和特殊计量方法两种。一般计量方法是指职薪酬按应付金额或交付金额进行计量的方法，如职工工资、奖金、津补贴等按职工生产的产品数量或劳动工时和工资标准计算的应付金额；职工福利费、住房公积金、工会经费和各种社会保险费，按职工工资和一定比例计算的应付金额；非货币性福利，按提供商品或资产的成本加相关税费计量，或按实际支付的租金金额计量。特殊计量方法是指对特殊的职工薪酬采用例外的计量方法，如辞退福利的计量。对于职工无选择权的辞退福利，根据辞退计划的辞退职工人数和每个职位的辞退补偿额计算确定：对于职工自愿接受裁减建议的辞退福利，按预计接受裁减建议职工人数和每个职位辞退补偿额计算确定；部分款项推迟到1年以后支付的辞退福利，按辞退福利的现值计量。
　　3 股份支付的企业职工薪酬会计与税务处理差异分析