建立和完善促进经济发展方式转变的税制与税收政策

    内容摘要:本文认为，税制与税收政策应当并且可以在促进经济发展方式转变中发挥更大的作用，具体应在以下几个方面下功夫:一是实行鼓励企业创新的税制与税收政策；二是实行促进新兴产业发展的税制与税收政策:三是实行促进资源能源节约利用和环境保护的税制与税收政策；四是实行促进服务业、小企业和就业发展的税制与税收政策；五是实行促进区域经济协调发展的税收政策。
     关键词：经济发展方式转变；税制；税收政策
    加快转变经济发展方式和调
    整经济结构，是在“后金融危机”时期的特定历史背景下，党中央、国务院总揽全局、为进一步增强我国国际竞争力和经济持久发展能力而作出的一项重大战略决策。党的十七大已经提出要转变经济发展方式，实现“三个转变”，即:促进经济增长主要依靠投资、出口拉动向依靠消费、投资、出口协调拉动转变，由主要依靠第二产业带动向依靠第一、第二、第三产业协同带动转变，由主要依靠增加物质资源消耗向主要依靠科技进步、劳动者素质提高、管理创新转变。
    国际金融危机使我国转变经济
    发展方式刻不容缓，因为我国不可能再依靠传统的投资、出口拉动经济增长模式:一是继续依靠国外能源资源供应来发展经济不可持续，二是国内外“减排”要求进一步约束了粗放型增长，三是以出口导向型为主的发展战略也难以为继。特别是在这一轮国际金融危机爆发以来，美、欧等发达国家和一些新兴市场经济国家，纷纷寻求转变经济发展模式。奥巴马政府明确提出美国要以发展新能源和高端装备制造业为龙头，实行出口导向型战略，抓紧抢占未来国际竞争制高点。我国转变经济发展方式，关键是要在“加快”上下功夫。
    只有加快转变经济发展方式，才能为未来中国经济发展提供持久的动力。
    加快转变经济发展方式和调整经济结构，体现“有保有压”，更多的是需要采取结构性的政策，因而税收政策能够发挥更大的作用。税制是相对固定化的税收政策，与实行短期的税收政策相结合，可以使税收调控更加灵活有效，更加注重发挥市场机制作用，对企业和个人行为的调节也更加有效。因此，今后一段时期，我国的税制改革和税收政策取向，要按照中央这一重大决策来进行调整。
    一、实行鼓励企业技术
    创新的税制与税收政策技术创新是推动经济发展方式转变的动力和源泉。我国已确立技术创新的主体力量是在企业，而不是在科研院所。多年来，我国大力推进科技体制改革，将科研院所转制为企业或下放到企业中，进一步增强了企业科技力量。与此同时，我国也制定并实施了一系列科技税收优惠政策，为促进企业技术进步发挥了重要作用。今后一段时期，要根据中央所作出的新的重大战略决策和部署，进一步完善促进企业技术创新的税制和税收政策。
    (一)落实和完善企业研发
    投入的所得税抵扣政策现行企业所得税法制定了企业研发投入的税前扣除政策。对企业的研发投入，可加计50%予以税前扣除。这项税前抵扣政策力度是比较大的，从各地执行情况来看，主要反映的问题是抵扣条件限定的比较紧，许多企业无法享受。下一步，可根据实际情况，适当调整研发投入项目的范围和标准，使更多的企业能够享受这项政策的好处，促进企业开展技术创新活动。
    (二)研究企业无形资产投
    入的增值税抵扣政策按照全国人大立法程序和规定，增值税法草案被列入第一类立法项目的法案，将于2010年10月由全国人大常委会审议国务院提交的增值税法草案，这就明显加快了增值税立法进程。在推进增值税立法的同时，要同步考虑推进增值税的改革，其中一项重要内容，就是要考虑1寻企业无形资产的投入纳入增值税的征收范围，从而使企业无形资产投入与机器设备投入一样，可进行抵扣。在当今世界范围内的企业竞争中，无形资产在企业资产组合中占有越来越重要的地位，跨国公司凭借强大的技术专利、品牌、商标等无形资产，能够获取巨大的利益。企业为了提高竞争力，其无形资产前期投入往往数额较大，经济效益只能在后期显现出来，如能将前期无形资产的投入纳入增值税的抵扣范围，1寻进一步鼓励企业从事技术创新活动，从而加快企业技术进步、增强企业竞争力。
    (三)完善技术转让的税收
    政策企业技术研发和技术成果应用之后，还涉及技术成果的转让。只有疏通技术成果的转让渠道，才能进一步扩大技术应用的范围。我国已经制定了促进技术成果转让的税收优惠政策。其中，企业所得税政策规定:在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税;超过500万元的部分，减半征收企业所得税；①营业税政策规定：对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。②下一步，可进一步完善技术成果转让的税收政策。
    二、实行促进新兴产业
    发展的税制与税收政策加快培育和发展战略性新兴产业，是转变经济发展方式的关键，关系增强自主创新能力，关系增强国际竞争力，关系增强应对国际气候变化带来的挑战，关系增强我国经济持久发展能力的重大战略问题。党中央、国务院高度重视这项工作，正组织力量抓紧制定加快培育和发展战略性新兴产业的文件和规划，国家要对战略性新兴产业发展给予强有力的政策扶持。
    战略性新兴产业的范围，主要包括节能环保、新能源、信息产业、生物产业、高端装备制造业、新材料和新能源汽车等。战略性新兴产业最主要的特征，就是必须具有高新技术和能够实现产业化，是高新技术与产业发展的深度融合，两者缺一不可。
    战略性新兴产业往往是在传统产业基础上发展、演变而来的，在产业发展中具有创新性、融合性和交叉性。
    实行促进新兴产业发展的税制与税收政策，要根据国家产业发展的需要，以及新兴产业中某一具体产业发展的特点来定。下面，以发展新能源汽车和太阳能光伏产业为例来说明。
    （一）完善汽车税制，实行鼓励新能源汽车发展的税收政策
    从我国国情出发，必须大力发展新能源汽车。一是我国已成为全球最大的汽车市场，发展新能源汽车潜力巨大。2009年汽车产、销量分别达到1 379万辆和1 364万辆，当年汽车及上百个关联产业对经济增长的贡献率达到9.4%，汽车相关产业就业占全国就业人数的1/6。二是我国石油严重依赖进口。2009年，我国石油进口依存度超过50%，目前国际石油价格在80美元左右高位运行，不仅国民消耗成本高，而且受制于国际市场。大力发展新能源汽车，可直接减少对国际市场石油的依赖。三是我国城市最大的污染源之一是汽车尾气排放。大力发展新能源汽车，可直接减少空气污染，特别是纯电动汽车已实现零排放。简言之，大力发展新能源汽车，对于我国加强节能环保、促进经济可持续发展具有重要意义。目前，西方国家正抓紧制定发展新能源汽车的宏伟计划，美国、日本、德国纷纷制定了新能源汽车关键技术研发和大规模产业化的计划，各国政府针对新能源汽车推广应用都投入了大量资金并制定了优惠政策。我国对新能源汽车发展也正抓紧制定规划，并对新能源汽车应用制定了财政补贴政策，下一步，在财税支持政策中，可考虑在完善汽车税制的基础上，对私人购买新能源汽车在消费环节给予一定的税收扶持政策。
    （二）完善新能源税收政策，实行鼓励太阳能发展的税收政策
    发展新能源包括重点发展新一代核能、太阳能、风能、生物质能等。目前，我国已对发展核能、风能、水能、生物质能给予了一定的税收优惠政策，惟独对太阳能尚无专门的税收优惠。而太阳能是可再生能源中最具发展潜力的能源，是新能源发展的方向。特别是太阳能光伏产业发展前景十分广阔。比较太阳能发电、水能发电和风能发电，太阳能综合使用效益最高。一是能源转换效率高。太阳能发电的能量转换是直接将太阳辐射能转换为电能，转化环节少，利用直接。
    如晶体硅太阳能电池的转换效
    率实用水平在15%～20%，实验室水平最高可达35%，是可使用能源中一次性转换效率最高的新兴能源。二是资源消耗少。以占用土地资源为例，若太阳能发电占用土地面积为1的话，风力发电是太阳能的8～10倍，生物质能则达到100倍，而水电用的大型水坝往往要占用数十至上百平方公里的土地。三是资源蕴含量丰富。从可开发的资源蕴含量来看，生物质能1亿千瓦，水电3.78亿千瓦，风电2.53亿千瓦，太阳能是21 039亿千瓦，生物质能、水电、风电和光电所占比例分别为0.46%、1.74%、1.16%和96.64%。此外，太阳能在发电过程中没有废渣、废料、废水、废气排出，没有噪音，不产生对人体有害物质，因而不会污染环境。可以说，太阳能是最经济最清洁最环保的可持续能源。所以，下一步要有针对性地对太阳能产业发展给予一定的税收扶持政策。