试论我国所得课税制度的改革

　　二、完善所得课税的对策
    (一)完善企业所得税税制
　　1.统一内外资企业所得税税制。依照国民待遇原则，以外商投资企业和外国企业所得税法为基本标准改革现有企业所得税，实现内外两套税法的合并。改革要按统一规范的原则进行.科学界定纳税人和征税范围，统一税基、统一税率、统一优惠政策，参照国际惯例，规定税前扣除范围和标准，重点清理并消除带有歧视性的税收政策，解决好外资企业优惠多于内资企业，非国有企业优惠多于国有企业的问题，实现对、外资企业的税收平等待遇，提高内资企业的市场竞争力。
    2.完善我国企业所得税优惠政策，除保留特定区域(如我国西部地区)优惠政策外，逐步取消其他地区性优惠政策，为不同地区和各类企业创造公平的竞争环境。取消内资企业对第三产业已到期的优惠政策。同时，根据国家产业政策导向，对高新技术产业、新兴产业、实行税收优惠，推动产业的优化和升级。
    3.所得税的优惠方式由已往以直接减免税为主，间接减免税为辅改为间接减免税为主，直接减免为辅的方式，参与企业投资风险，鼓励科技进步，间接减免税的方式有加速折旧、投资抵免、费用扣除，科研开发基金等优惠方式。
    (二)完善个人所得税税制
　　1.改分项课征制为总额和分项课征制。这一模式的具体做法是，在进一步规范目前分类所得的基础上，先以源泉预扣的办法预征分类所得税，在纳税年度终了时，由纳税人申报其全年综合的各项所得，由税务机关核定其应税毛所得额，调整所得额和应税净所得额，并据以计算出年度应纳税额，对年度内已纳的税额作结算调整，多退少补。这样做一是符合我国国情，二是将多元化收人纳人个税的总控管理，以利于公平税收。

    2.扩大征税范围，严格控制减免税。现行个人所得税的课税范围过窄，仅例举项，应适时扩展。对于一些个人的福利收人和从事农、林、牧、渔等个人收人超过扣税标准的所得应列为征税对象。对属于常规课税项目的国债利息，省政府和部委以上单位的奖励，股票转让等应考虑纳人计税范围。取消对偶然所得中一次中奖收人不超过1万元免税的规定。个人投资人股的股息、红利征收个人所得税和企业所得税征收有重复征税之嫌。具体解决办法，国际上有三种做法:一是采用归集抵免法;二是对利润征了所得税的，不再征个人所得税;三是采用低税率征税。据我国个人所得税征管现状，采用第三种方法，在征收企业所得税后个人分得的股息、红利所得，计算个人所得税时，由现行税率20%调低至10%或5%，以降低个人投资所承担的过高税负，减轻重复征税，刺激个人投资。
　　3.合理确定费用扣除项目和扣除标准。扣除项目应包括纳税人为取得纳税所得发生的支出，基本生计费用和特别扣除费用，扣除标准要考虑纳税人的婚姻状况、赌养人口、年龄和健康状况、医疗、教育费用等因素，并根据收人、物价水平等因素适时调整，以体现公平原则。
　　4.提高个人所得税的免征额由800提高到1500元，以真正体现富人缴税、穷人享受福利。
    5.提高公民纳税意识。要让每位公民知道，小偷偷的是别人的钱，而偷税偷的是国家钱也是大家钱。所以要大力宣传税法、执法、守法。对于违法者，严惩不怠。完善代扣代缴与自行申报制度，建立纳税人编码制度。个人所得税改革成败的关键在于建立健全个人所得税税源监控机制。要在继续完善代扣代缴与自行申报制度的基础上，尽快建立纳税人编码实名制。以信息技术手段为支持，加强与银行、工商行政管理部门、海关、公安、法院的配合，对纳税人的账户、号码等实行全面的监控，防止税源流失。
    (三)加大税收优息政策的科技导向
    发展高新技术是经济结构调整和产业优化升级的原动力，针对高新技术产业具有前期开发费用投人大，技术含量高，人工费用高。原材料等物资消耗相对较少等特点，可以考虑采取多种鼓励科技创新、增加投资的税收优惠措施:一是在企业所得税方面，可以提高高新产业科研人员的计税工资标准，准许在税前列支。对未能实际转化为成果的高新技术开发费用经过核实也可考虑列人成本。还可考虑对高新科技的机器设备给予缩短折旧年限等鼓励政策。二是在对财产征税、个人所得税、营业税等方面也应采取相应减免措施，特别是在优化个人所得税时，一方面要考虑加大对科技人员的税收支持，对科技人员的科技收人、奖励收人以及以技术人股的股份收人，实行减免个人所得税的政策，以促进形成合理的激励企业技术创新者利益机制;另一方面，对投资者投资于高新技术企业的股息，红利分配也考虑给予一定的减免个人所得税的优惠。三是为了鼓励高新技术在国内的开发与利用，可以考虑对跨国公司的研究与开发活动给予税收返还等特殊优惠，以加速高新科技在本国开发与利用，还可吸引跨国集团总部机构的迁人，进一步推动高新技术产业的发展。
      总之，建立科学合理的所得课税制度，对于保证财政收人，调节经济，让所有纳税人在同一起跑线上公平竞争，增强国内企业的竞争力，以及中国经济的稳定，快速增长起到重要的积极作用。