通货膨胀条件下非货币性资产交换浅析

【关键词】交换,浅析,资产,货币性,条件下,非,通货膨胀,

　［例］2010年12月31日，甲公司以2008年12月31日购进的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材。甲公司设备的账面原价为12.6万元，预计使用年限为4年，报废残值为0，其现时成本为每年年末增加4.2万元。为简化核算，假设该公司每年末按直线法计提折旧并增补折旧费用。该设备的公允价值为24万元。甲公司此前没有为该设备计提减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理费0.15万元。乙公司钢材的账面价值18万元，现时成本为20万，公允价值为24万元，计税价格等于公允价值，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。

　　甲公司、乙公司均为一般纳税人，适用的增值税税率为17%。假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票。

　　甲公司在2010年12月31日的账务处理如下（单位：万元）：

　　（1）按现时成本调整固定资产账面原值增加额4.2万，编制会计分录：

　　借：固定资产4.2

　　贷：未实现持产损益 4.2

　　（2）按当年现时成本计提折旧5.25万，编制会计分录：

　　借：制造费用——折旧费5.25

　　贷：累计折旧 5.25

　　（3）计提增补折旧费1.05万，编制会计分录：

　　借：增补折旧费1.05

　　 贷：累计折旧1.05

　　（4）结转本期已实现持产收益，计3.15万，编制会计分录：

　　借：未实现持产损益3.15

　　贷：已实现持产损益 3.15

　　（5）将固定资产转入清理状态，编制会计分录：

　　借：固定资产清理 10.5

　　累计折旧（4.2+ 5.25+1.05）10.5

　　贷：固定资产（12.6+ 4.2+ 4.2）21

　　（6）以银行存款支付清理费用，编制会计分录：

　　借：固定资产清理0.15

　　贷：银行存款 0.15

　　（7）确定换入资产的入账价值，编制会计分录：

　　借：原材料 24

　　应交税费——应交增值税（进项税额）4.08

　　贷：固定资产清理 10.65

　　应交税费——应交增值税（销项税额） 4.08

　　营业外收入 13.35

　　（8）将未实现持产损益转成已实现持产损益，编制会计分录：

　　借：未实现持产损益（4.2-1.05 + 4.2-3.15）4.2

　　贷：已实现持产损益 4.2