浅谈中小企业内部控制的现状/问题及对策

［摘要］ 企业内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。本文通过分析我国中小企业内部控制的现状和存在的问题基于《企业内部控制基本规范》，提出加强中小企业内部控制的对策建议。
　　［关键词］ 中小企业；内部控制；对策

　　改革开放以来，随着市场经济的高速发展，中小企业已成为推动我国经济持续、快速、健康发展的重要力量。但同时我们看到，由于中小企业资金来源主要是民营资本，生产经营规模相对较小、资本和技术构成相对较低，导致其在激烈的市场竞争中面临巨大的困难，发展缓慢且很难做大做强。究其原因，除了外部资金、政策环境等客观因素影响外，企业内部控制制度在一定程度上缺失，是一个重要的原因，它严重影响了中小企业的经济效益，阻碍了中小企业的发展。因此，有必要加强中小企业内部控制制度建设，提高企业管理水平，增强竞争实力，最终达到提高经济效益，促进企业健康发展的目的。围绕这个问题，我们从以下3个方面进行分析。
　　
　　一、什么是内部控制
　　《企业内部控制基本规范》（财会［２００８］７号，以下简称《规范》）将企业内部控制定义为“由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程”。从这个定义中不难看出，内部控制强调的是一个过程，而这个过程由企业治理层、管理层及员工共同实施。
　　有效的内部控制，通常由内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五大要素构成。内部环境是企业实施内部控制的基础，它规定企业的纪律与架构、影响经营管理目标的制定、塑造单位文化并影响员工的控制意识。风险评估是实施企业内部控制的重要环节，它是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略的过程。控制活动是实施内部控制的具体方式，它是指企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。信息与沟通是实施内部控制的重要条件，它是指企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。内部监督是实施内部控制的重要保证，它是指企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，并对发现的内部控制缺陷，及时加以改进。
　　那么上述要素控制的目标究竟是什么？中小企业建立内部控制制度的必要性又在哪里呢？《规范》同样给出了答案——建立中小企业的内部控制制度能够 “合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略”。本文认为对中小企业而言，“合理”二字尤其重要，控制尺度过严，可能严重影响经营决策效率，甚至可能在一定程度上阻碍企业快速发展；但控制尺度过松，又可能使整个控制体系形同虚设。
　　
　　二、中小企业内部控制制度建立实施过程中面临的问题
　　（一）缺乏良好的内部环境
　　前已述及，作为内部控制的要素之一，内部环境是实施内部控制的基础，它决定着其他要素能否发挥和怎样发挥作用，影响着控制目标的实现。我国中小企业相当一部分来源于早期的个体、私营经济，这类企业的投资者往往同时就是经营者，企业中董事会、监事会作用有限甚至形同虚设，企业内部缺乏互相监督、互相制约的经营体制，缺乏分工制衡、科学有效的治理结构。在经营层面上，通常企业内部机构分工混乱、职责不清。企业股东、管理者和广大员工整体缺乏风险意识，遇事无章可循或有章不循的现象较为严重。
　　（二）缺乏有效的控制和监督活动
　　控制活动是实施内部控制的具体方式，通常以不相容职务的分离、授权审批、会计系统、财产保护、预算、运营分析和绩效考评等为手段，而内部监督机制是则是内部控制活动实施的重要保证。目前大部分中小企业因其生产经营规模和人员规模有限，无法配备足够人员实现以不相容职务分离为基础的一系列控制手段，亦无法设置专门的部门或人员完成内部控制的监督职能，造成企业生产经营缺乏严格有效的控制和监督，有的即使能在一定程度上实施，但也流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。