探讨企业现金预算的编制

［摘要］ 现金预算是现金流管理最有效的控制工具。笔者结合自己的实际工作经验和对现金预算编制的思考，探讨企业成功的组织现金预算编制中的几个关键问题，如编制现金预算的目的、现金预算编制的参与者、现金预算的编制期间、现金预算的编制依据和现金预算编制后的更新等，对企业现金预算的编制提供参考。
　　［关键词］ 现金预算；编制；收支平衡

　　 企业现金持有量不足或过多， 都说明现金管理不力， 所以对现金的流入和流出进行有效设计和管理， 使现金持有量接近于最优水平，就显得尤其重要。现金收支动态管理的一种有效方法是编制现金预算， 通过对企业的现金收入、支出情况的预计推算出企业预算期的现金结余情况， 帮助企业有效地预计未来现金流量，及时发现未来需要融资的时间和数量， 避免不必要的资金累积和闲置， 减少企业的现金机会成本。笔者结合自己的实际工作经验，探讨企业现金预算编制中的几个关键问题。
　　
　　一、编制现金预算的目的
　　
　　现金预算是全面预算管理的一个有机组成部分， 是企业财务管理的有效形式， 也是实现现金管理目标最重要的量化管理工具。通过编制现金预算表，可以预见性地了解一段时期内企业的现金流入和流出状况，准确预计现金预算期间的现金余缺情况，合理确定短期内和长期内需要筹资的额度和时间，可以根据公司现金流的特点， 确定公司合理现金持有余额。
　　
　　二、现金预算的编制内容
　　
　　现金预算是有关预算的汇总， 由现金收入、现金支出、现金多余或不足组成。现金预算是以销售预算、生产预算、材料预算、人工预算、制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算、财务预算、专项决策预算等为基础， 需要各专业部门提供数据， 而销售预算是各项预算编制的基础。
　　（1）现金收入。现金收入包括期初现金余额和预算期现金收入。现金收入的主要来源是销货收入， 还有一少部分的其他收入，如处置废旧物资收入。“期初现金余额”是在编制预算时预计或上期末实际结余的现金；“销售产生的现金收入”的数据来自销售预算；“当期可供使用现金”是期初现金余额与本期现金收入之和。
　　（2）现金支出。现金支出包括生产经营产生的现金支出、筹融资产生的现金支出、专项现金支出和其他现金支出等， 具体包括采购原材料、动力、支付工资、支付管理费用、销售费用、财务费用、税金及其他专项费用等。其中材料、人工费、制造费用、销售与管理费用的数据，分别来自生产经营单位及管理部门的有关预算； 所得税、新增或更新固定资产、对外投资、筹资预算等现金支出的数据分别来自另行编制的专门预算。
　　（3）现金多余或不足。现金收入合计与现金支出合计的差额即为现金多余或不足。差额为正，说明收入大于支出，当期现金有多余，可用于偿还借款或用于短期投资；差额为负，说明支出大于收入，当期现金不足，需要向银行取得新的借款。
　　
　　三、资金预算的编制原则
　　
　　（1）以年度生产经营计划和年度财务预算为依据， 指导月度计划的编制。
　　（2）月度计划要“量力而行、量入为出”， 结合当月收支情况， 做好资金平衡。
　　（3）预算与实际收支要基本吻合。一方面要求进一步加强资金计划的准确性， 另一方面要求加强资金支出的控制， 用好分分厘厘，该花的毫不吝惜，不该花的一分不花。首先，为了保证现金流量预算的准确性，在编制过程中，基础数据的取得非常重要，不能简单地抄列上期实际数字，其中对于管理人员和员工所提供的信息，管理者要考虑到其中的不道德行为，即工作业绩与预算相比较作为考评的做法，使员工仅仅考虑自己的利益，而提供不真实的预测。其次，强化对于现金流量的监控，严格限制无预算的资金支出，实施大额资金的跟踪监控。再次，要重视现金流量预算与实际执行情况的分析比较，差异分析往往可以说明企业在经营管理中需要改进的地方，为企业提高经营管理水平提供更多的有价值的信息。现金流量预算一经确定，就要企业的实际运营中以此预算为依据，积极组织预算现金的流入，严格控制现金按预算流出，调节现金收支平衡，控制财务支付风险，并对实际脱离预算的差异进行分析、纠正，保证预算目标的顺利实现。
　　（4）注意物资合理库存， 以减少资金积压。
　　
　　四、现金预算的编制方法
　　
　　现金预算实际上是对其他预算有关现金收支部分的汇总，以及收支差额平衡措施的具体计划。它的编制要以其他各项预算为基础。现金预算的编制方法一般有两种：一种是现金收支法，另一种是调整净收益法。现金收支法是目前最流行也是应用最广泛的一种编制现金预算的方法，它具有直观、简便、便于控制等特点，对预算期内现金收入和现金支出分别进行列示。它主要包括：预算期内现金收入总额、预算期内现金支出总额，以及对现金不足或多余确定之后的处理。下面是一个编制现金预算的简单实例。
　　某公司拟编制下年的现金预算，现已收到大量订单，并已从银行取得４０万元的到期一次还本付息的一年期借款， 以备下年生产经营所需。公司销售贷款回收情况：当月收现３０％， 次月６０％，第三个月１０％， 所有销售均为赊销。该公司上年末现金余额为５ 万元，企业通常在销售前一个月购买存货，购买量为次月销售额的５０％， 购买次月付款。预计１-３ 月份工资分别为４５ 万元、５０ 万元和４６ 万元； １-３ 月份其他付现费用分别为６０万元、６０万元、４０万元； １－４月份销售收入分别为１２０万元、２００万元、１３０万元、１５０万元。已知上年１１－１２月份销售收入分别为１００万元、１２０万元。该公司每月最佳现金余额为５万元， 不足时可申请临时借款， 借款利息为１０％， 多余时归还借款， 借款在期初，还款在期末， 还款时支付相应本金的利息， 借款还款均为１万元的倍数。
　　销售收入采购支出计算表见表1。
　　
　　五、参与编制现金预算的主体
　　
　　现金预算编制一般要采用自上而下和自下而上相结合的方法， 编制现金预算除会计人员外， 还需要业务部门、业务人员的共同参与， 因为现金的流入和支出是业务发生的必然结果， 业务负责的部门或人员掌握着业务基本的信息，最清楚未来现金流动的状况。企业的各个业务部门， 如收入中心、成本中心和投资中心等都是现金预算编制的基本单位。“ 吸收投资” 、“ 股权出售” 等资本支出现金预算项目数据由投资部门负责；资产采购部门根据其业务内容， 应填列“ 固定资产采购支出” 、“ 存货采购” 等项目，如某个部门预计要组织一次大型会议， 则应填列“日常营运支出——会议费” 项目。为确保现金预算的有效编制， 每个业务部门或用款部门应指定一人负责填列现金预算表的相关项目， 在编制过程中遇到问题同负责现金预算的会计人员联系， 确保现金预算编制过程中做到自下而上， 会计人员和业务部门就现金预算项目进行充分的沟通。