养殖种猪的会计核算初探

　对于养殖行业的会计核算来说，因为是活物，相对较为特殊，尤其对于以产仔、出售幼猪为主的养猪场来说，会计核算更具有本身的特点。笔者结合自己所曾经从事过的猪场会计工作，就种猪养殖所涉及的经济业务的核算流程进行了归纳和总结。
　　一、购进种猪的核算
　　在此之前，本人先谈一下对一个以产仔、出售幼猪的养猪场来说，那些在用的能繁母猪（含种公猪，以下简称种猪）意味着什么。猪场养育能繁母猪的目的是为了产出幼猪，并靠出售幼猪取得收入，这实际上是相当于工厂中生产产品的设备，因为它们是名副其实的生产工具，其产品就是将来以备出售的幼猪。所以，把在用的种猪作为固定资产来管理是较为合理和科学的。
　　购进种猪大体分为两种情况，一种是购进的直接进入繁殖期的母猪。对于这些，可以直接以购价加上购入过程中发生的相关费用，计入固定资产，同时以批号作为其明细科目。对于批号，养猪场可以根据自身实际情况设置，如以购进时间、种猪的品种等作为批号，总之，越简单、越容易区分为好。另一种为购进幼种猪，经过本猪场的饲养、培育后进入繁殖期，这就类似于需要先安装或自建的固定资产，可以先在生产成本中核算，待达到规定的要求后转入固定资产。上述业务所涉及的会计分录：
　　第一种，直接购进进入繁殖期的母猪：
　　借：固定资产-种猪-批号
　　贷：银行存款/应付账款等科目
　　第二种，购进需要先进行养殖的母猪：
　　借：生产成本-种猪-批号
　　贷：银行存款/应付账款等科目
　　在进入繁殖期之前所发生的有关费用，如饲料、兽药等按批次计入成本：
　　借：生产成本-种猪-批号
　　贷：原材料等科目
　　等上述种猪达到繁殖期后，结转入固定资产：
　　借：固定资产-种猪-批号
　　贷：生产成本-种猪-批号
　　对于养猪场其他应计入固定资产的核算，按照固定资产的标准和分类进行正常核算即可。
　　二、日常饲喂核算
　　进入繁殖期的母猪当然不能立即就产仔，还需要一定时间，同时一次产仔后到下次产仔之前种猪都需要消耗一定的物料，包括饲料、兽药等，对此，要根据饲料、兽药耗用表按批次进入生产成本。
　　借：生产成本-种猪-批号
　　贷：原材料等科目
　　对于不能直接划分计入各个批次的消耗，先计入制造费用，以待分摊。
　　借：制造费用
　　贷：原材料/低值易耗品等相关科目
　　对于日常业务，如购进饲料、兽药、低值易耗品等直接按通用会计科目来核算即可。
　　借：原材料-饲料-明细
　　原材料-药品-明细
　　贷：银行存款/应付账款等科目
　　对于养猪场人员的工资，分别情况记入相关科目，如管理人员工资进入管理费用，直接负责饲喂相关批次的种猪的工作人员的工资计入相关批次种猪的生产成本；技术人员、后勤人员等的工资计入制造费用，同时按照国家规定进行费用计提，如工会费等，并计入相应的科目。
　　借：管理费用
　　生产成本-种猪-批号
　　制造费用
　　贷：其他应付款/应付工资等科目
　　对于猪场除种猪以外的固定资产，按一定的方法计提折旧后计入相关费用。
　　借：管理费用
　　制造费用
　　贷：累计折旧
　　对于上述制造费用的分摊，可以在月末按照种猪饲料消耗数量为标准进行分摊。公式：
　　本月制造费用/本月饲料消耗量×某批次种猪的饲料消耗量=某批次种猪应分摊的制造费用。
　　借：生产成本-种猪-批号
　　贷：制造费用
　　对于种猪这一较为特殊的固定资产来说，其折旧提取可以有两种方法。一是按月提取，采用直线法，可以让技术人员预估出种猪的繁殖期有几年，选定合适的残值率后在这个繁殖年限中按月摊销，并按批次计入生产成本，以便将来转入本批次种猪生产的幼猪（产品）作为其成本；二是技术人员预估出种猪在繁殖期能繁殖几次，然后按预估的繁殖次数进行分摊，在每次繁殖后分摊一次。比如每年繁殖2次，正常繁殖期为3年，那么就可以采取直线法按六次分摊，其计算公式：
　　按繁殖次数分摊的折旧=某批次种猪的账面余额×（1-残值率）×本次产育仔猪的种猪头数/(某批次种猪的头数×6)
　　上述公式中的3年6次只是一种情况，实际中还要根据种猪的品种和各猪场的实际管理情况，请技术员恰当估计种猪的繁殖年限和繁殖次数，以尽可能的符合实际，也尽可能的使会计核算更加科学。计算出分摊的折旧后，其会计分录：
　　借：生产成本-种猪-批号
　　贷：累计折旧