企业固定资产与无形资产处置会计比较

　提要在新的企业会计准则和企业会计制度改革下，为了更好地认识和掌握企业固定资产与无形资产处置核算的条件、原因、方式、结果与账务处理流程等，在此通过对固定资产与无形资产处置核算进行比较，加深对两项资产处置核算的认识，为今后顺利完成企业固定资产与无形资产处置的会计核算奠定基础。
　　关键词：固定资产处置；无形资产处置；会计核算；比较学习

　　在会计学习、研究与教学过程中，特别针对企业固定资产与无形资产处置的会计核算学习中，注意到两项资产处置核算存在着共同与不同之处，在此运用比较学习方法，分析两项资产处置的会计核算差异和账务处理应用。
　　一、固定资产与无形资产处置核算的异同分析
　　1、两项资产处置条件与原因相同。由于企业固定资产技术落后、使用期限已满、自然灾害影响，使得固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，表明固定资产不再符合自身的定义和确认条件，固定资产应予终止确认。同样，由于无形资产的技术含量下降、受益期限已满、商业机密泄露影响，使得无形资产预期不能为企业带来经济利益，表明无形资产不再符合自身的定义和确认条件，无形资产应予以注销。在此说明固定资产与无形资产预期不能为企业带来经济利益，成为企业处置两项资产的重要条件和主要原因，同时成为企业对该两项资产进行处置起点。
　　2、两项资产处置方式相同。由于存在以上原因，企业固定资产与无形资产处置方式主要表现为出售、报废、转销。在此说明企业两项资产已经失去自身的使用价值、转让价值和存在意义，企业采用出售、报废、转销的方式放弃对两项资产拥有的所有权和使用权，注销两项资产的账面原值、累计折旧、累计摊销和减值准备，表明固定资产与无形资产应该整体退出企业的会计核算。
　　3、两项资产处置账务处理流程不同。固定资产处置有基本账务处理流程，具体表现为：（1）固定资产转入清理；（2）发生清理费用；（3）出售收入及税金和残料的处理；（4）保险赔偿的处理；（5）清理净损益的处理。而无形资产处置没有基本账务处理流程，在处置业务发生时，一次性注销有关账户、计算相关税费和结转处置净损益。在此表明固定资产处置核算具有较强的逻辑性和操作性，而无形资产处置核算表现出一步到位的特点。对于两项资产处置核算流程与步骤的理解，有利于顺利完成它们的会计核算。
　　4、两项资产处置核算应用账户不同。固定资产处置核算应用的是“固定资产清理”、“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等账户；而无形资产处置核算应用的是“无形资产”、“累计摊销”、“无形资产减值准备”等账户；并且发现只有“固定资产清理”账户，而没有“无形资产清理”账户。对于两项资产处置核算应用的账户，在国家财政部门规定的会计科目表中得以体现和确认。在此表明以上账户的应用是完成两项资产处置核算的基础，是区别两项资产处置核算的重要依据，也是掌握两项资产处置核算的学习重点。
　　5、两项资产处置收入征税不同。企业固定资产处置收入要征收增值税，而无形资产处置收入要征收营业税。根据新税法有关规定，企业销售已使用过的固定资产，如果原购入时进项税额已经抵扣的，则销售时按照适用税率征收增值税；如果原购入时进项税额没有抵扣的，则销售时按照4％征收率减半征收增值税；如果企业为小规模纳税人，则按以下公式确定销售额和应纳增值税额：销售额=含税销售额/（1+3%），应纳增值税额=销售额×2%。同时，根据税法有关规定，企业销售无形资产应以取得的全部价款和价外费用为计税营业额，按照5%征收率征收营业税。在此说明两项资产处置收入应分别计算和缴纳不同税金，同时进行准确的账务处理，在此形成两项资产处置核算的学习难点。
　　6、两项资产处置结果的账务处理相同。固定资产与无形资产处置形成的净收益或净损失计入当期损益，即应计入“营业外收入”与“营业外支出”账户。在此说明两项资产处置形成的净损益属于营业外收支核算的内容，反映出两项资产处置结果与企业正常经营活动无直接关系，不是企业正常经营活动形成的收入与支出。
　　以上分析发现，两项资产处置的会计核算基本模式表现为：“确认处置原因—采用处置方式—应用账务处理流程—选择处置核算账户—处置收入征税处理—处置结果账务处理”，在此基础上抓住两项资产处置核算的共同与不同之处，正确完成两项资产处置的会计核算。
　　二、固定资产与无形资产处置账务处理应用分析
　　1、固定资产与无形资产对外出售的账务处理。由于科学技术不断发展及其他原因，企业固定资产与无形资产需要不断更新和创新，淘汰落后设备与引进高科技含量的各项技术成为企业当务之急。在此结合以上分析结果，对两项资产对外出售进行账务处理分析。
　　例题：甲公司出售一台使用过的设备，原值为200000元，购入时间为2009年1月，该设备购进时所含增值税34000元已计入进项税额。假定2011年2月出售，折旧年限为10年，采用直线法折旧，不考虑残值，同时该设备已计提减值准备20000元。出售价款为140400元（含增值税），该设备适用17％的增值税税率。
　　2年计提折旧=（200000÷10）×2=40000（元）
　　出售时应缴纳增值税=［140400÷（1+17%）］×17%=20400（元）
　　（1）固定资产转入清理
　　借：固定资产清理140000
　　累计折旧40000
　　固定资产减值准备20000
　　贷：固定资产200000
　　（2）收到出售价款及税款
　　借：银行存款140400
　　贷：固定资产清理120000
　　应交税费-应交增值税（销项税额）20400
　　（3）结转清理净损失
　　借：营业外支出20000
　　贷：固定资产清理20000
　　如果该设备购入时间为2008年1月，该设备购进时所含增值税34000元不计入进项税额，则账务处理如下：
　　3年计提折旧=（200000÷10）×3=60000（元）
　　出售时应缴纳增值税=［140400÷（1+4%）］×4%÷2=2700（元）
　　（1）固定资产转入清理
　　借：固定资产清理120000
　　累计折旧60000
　　固定资产减值准备20000
　　贷：固定资产200000
　　（2）收到出售价款及税款
　　借：银行存款140400
　　贷：固定资产清理137700
　　应交税费-应交增值税（销项税额）2700
　　（3）结转清理净收益
　　借：固定资产清理17700
　　 贷：营业外收入17700
　　如果该设备购入时间为2007年1月，甲公司为小规模纳税人，则账务处理如下：
　　4年计提折旧=（200000÷10）×4=80000（元）
　　出售时应缴纳增值税=［140400÷（1+3%）］×2%=2726（元）
　　（1）固定资产转入清理
　　借：固定资产清理100000
　　累计折旧80000
　　固定资产减值准备20000
　　贷：固定资产200000
　　（2）收到出售价款及税款
　　借：银行存款140400
　　贷：固定资产清理137674
应交税费-应交增值税（销项税额）2726
　　（3）结转清理净收益
　　借：固定资产清理37674
　　 贷：营业外收入37674