知识经济体制下人力资源会计研究
摘要:以知识经济代替传统工业经济的新经济形态使得企业竞争核心亦发生转移,即由以企业所拥有物质资源为核心转向于企业的人力资源。通过对现有人力资源核算方式,即人力资源成本会计、人力资源价值会计、劳动者权益会计进行分析研究,并在此基础上提出自身观点。
关键词:人力资源会计发展;人力资源会计;人力资源会计核算
当前,经济全球化的发展不仅促进了国际贸易自由化更刺激了人才全球化。人力资源成为各国经济学和管理领域研究的核心问题。上世纪60年代以来,随着人力资源管理学科的发展,管理者认识到将人作为一种最宝贵的资源加以使用和管理的重要性,并探索如何建立准确地计算人力资源价值的理论框架和科学方法。因此,逐渐形成了运用会计计量和核算的方法来评估组织的人力资源——人力资源会计。人力资源会计经过不断的发展和改进,逐渐产生三种人力资源核算模型:人力资源成本会计、人力资源价值会计、人力资源权益会计。
1 人力资源会计的产生与发展
1.1 人力资本理论奠定了人力资源会计的产生理论基础
早在18世纪,作为现代经济学创始人的亚当·斯密(Adam Smith)就在其代表作《国民财富的性质和原因的研究》(1776)一书中把资本、劳动、土地提升到同等位置,认为资本利润、劳动工资和土地地租是商品价格的三个组成部分,从而确立了劳动力资本的地位,并将其归为财产范畴。尽管亚当·斯密把劳动者的知识和技能划入固定资本范畴不尽完善,但他能把劳动者的知识和技能作为一种资本来对待的观点是具有里程碑的重要意义,为今后人力资本的发展奠定了良好的基础。
到20世纪中叶,被誉为“研究人力资本理论的先驱者”的西奥多·舒尔茨(Theodore Schultz)提出研究经济增长问题有必要将人力资本概念扩充到资本概念中,从而开创了人力资本理论,为人力资源会计的诞生提供了可能。人力资本理论的建立为人力资源会计的产生奠定了理论基础。1964年,美国密歇根州立大学企业研究所的赫曼森(Hermanson)教授发表了《人力资产会计》一文,文中首次提出了人力资源会计的概念,同时把“人”作为一项资产来对待,这也被认为是人力资源会计研究的起点。
1.2 各国专家的深入研究推动人力资源会计发展
自赫曼森教授提出人力资源会计这一概念后,美国密歇根大学于1967年成立了包括利克特、布诺默特、弗兰霍尔茨和派尔等人在内的一个研究小组,进行了一系列有关人力资源的理论概念和方法的研究设计。其中,派尔还在俄亥俄州的巴里公司进行了人力资源历史成本的计量研究,同年年底,巴里公司在年终结算中首次披露了公司人力资源方面的会计信息,这一事件在人力资源会计的发展史上具有重大的意义,它是人力资源会计理论在会计实务工作中的首次运用。
20世纪70年代初期,美国会计学会成立人力资源会计委员会和弗兰霍尔茨的《人力资源会计》一书的出版,被视为人力资源会计的发展史上具有重大意义的两个事件。这一阶段是人力资源会计迅速发展阶段,人力资源会计从理论到实践都在全面发展,迅速成熟。进入20世纪70年代后期,由于人力资源会计相对容易的初级研究已经完成,更进一步的工作需要较高水平专家进行,并且需要有企业配合作为实验对象,研究成本高,效益也很难预测,因此人力资源会计的发展进入了停滞阶段。进入20世纪80年代后,随着美国海军研究署出资建立了一个研究海军人力资源管理方面项目后,停滞状态有所好转。
此后,由于现实的需要,人力资源会计在学术研究和实践工作中都进入了一个新的前所未有的发展阶段。在这一阶段,美国、加拿大和欧洲的许多企业开始应用人力资源会计,人力资源会计研究和实践活动都进入了一个崭新的时期。
2 人力资源会计及其相关概念
2.1 人力资源
“人力资源”一词最早是在二十世纪初期由美国学者康芒斯提出来的。人力资源主要是组织内外具有劳动能力的人的总和,这是一种无形的、重要的组织资源,是区别于传统人事管理的、能动的、可以开发的经济增长因素中人的因素。
2.2 人力资产
在传统的财务会计理论中,资产是指由过去的交易或事项所形成的,能为企业拥有和控制的,预期能给企业带来未来经济效益流入的一种资源。根据该含义,本文对人力资产进行了如下定义:人力资产是指企业在一定时期内拥有或控制的、能够可靠计量的、可以为企业带来未来经济利益流入的劳动力资源。
2.3 人力资本
人力资本的概念首先是由美国经济学家舒尔茨第提出来的,他认为其是:“对人力资源的健康、知识、技能、才干投资所形成的、在未来能获得一定收益的一种获利手段。”我国的闰达五教授和徐国君教授对人力资本所做的定义是:“人力资本是企业拥或控制的,可以为企业未来流入经济利益的人力资源本身,它包括直接和间接增加企的现金或其他经济利益的潜力,因此与之相对应,人力资本代表人力资源的使用权让给企业后所形成的企业的一种资金来源,它在性质上近似于实收资本”。
2.4 人力资源会计
美国会计学会人力资源会计委员会(1973)将人力资源会计定义为:“人力资源会计是鉴别和计量人力资源数据的一种会计程序和方法,其目的是将企业人力资源变化的信息,提供给企业和外界的有关人士使用。”由于这一概念包含人力资源会计的核算对象、方法及目标,所以为众多会计学家所承认与采用,是目前最权威的论述之一。
3 人力资源会计核算模式
3.1 人力资源成本会计
人力资源成本会计核算模式是提出较早、发展比较成熟的人力资源会计模式。人力资源成本会计是以组织对人力资源投入为出发点,对企业人力资源的取得、开发和替代成本进行核算。在此后的研究中,各国学者突破和发展了弗兰霍尔茨建立的人力资源成本结构的框架,将人力资源的工资部分作为使用成本之一,从而将其纳入了人力资源成本的核算范围。人力资源成本主要包括以下内容:
第一,取得人力资源所发生的支出(招聘费用、选拔费用、安排上岗等费用);第二,维持人力资源所发生的支出(薪金、奖金及津贴,社会保险支出,医疗保健支出等)第三,开发人力资源所发生的支出(岗前培训支出、入职教育支出以及后续的在职及脱产培训支出等)。人力资源成本会计将上述各项支出中的收益期限超过一年的费用予以资本化,计入人力资源成本中。