公允价值会计理论体系初探

　　第一类，按照时态性，我们可以把市场分为过去交易市场、现行交易市场和未来交易市场。在过去交易市场上，我们采用历史成本来对各项交易和事项进行计量；在现行交易市场上，我们采用现行成本和现行市价来计量；在未来交易市场上，我们采用未来现金流量现值进行计量。 
　　第二类，按照活跃性，我们可以将市场分为活跃市场、类活跃市场和不活跃市场。（1）存在活跃市场。活跃市场即存在这么一个公平交易的资产或负债的现时交易市场，我们可以在该市场上获取到各项交易的公允价值。对于股票和债券，我们可以采用这一级别来确定其公允价值。但是，如果存在股市持续低迷、交易清淡甚至只有偶然性交易的情况下，事实上公平交易市场的假设被打破，此时的市价也就不是公允价值了。（2）类活跃市场。即活跃市场中找不到某资产或负债的报价，但在该市场中存在相同或者相近资产或负债的报价。虽然该资产或负债不存在公平交易市场，但是其相同或相近资产或负债存在活跃市场（如二手市场）。在这一市场上，我们可以确定出投资性房地产和某些固定资产的公允价值。当活跃市场上相同或相近资产或负债不只一个时，我们应当选择最有利的市场（主市场），这一市场将最大化资产的出售价格或最小化负债的转移价格。（3）不存在活跃市场，或者与其相同或者相近资产或负债的活跃市场。比如对于一些无形资产的公允价值的获取。这时，我们需要应用未来现金流量的现值来确定公允价值。这时我们需要注意如何估计未来现金流量，如何合理选择折现率，如何通过现值来确定公允价值。 
　　三、公允价值会计的目标
　　笔者认为，公允价值会计的目标应当是：以恰当的形式向会计信息的使用者提供令他们满意和认可的真实、公允的会计信息。 
　　公允价值会计目标并非一成不变的，在不同的时间和空间，其目标也会随着发生变化。根据会计信息的使用者的不同，我们可以对目标进行分解。 
　　在市场发展的初期，资源的所有权与经营权相分离，产权关系比较清晰，为了达到真实、公允的会计目标，公允价值会计需要能够有效的反映和报告企业资源受托者的经管责任及其履行情况，此时公允价值会计的目标无疑会更加倾向于如实反映经营者的受托责任上。 
　　随着市场的逐步发展和完善，股份公司的大量涌现和证券市场的日益成熟，所有者与经营者不再直接进行交流，使得委托－－代理关系变得模糊，信息的使用者需要获得大量的信息来对企业的整体价值做出评价。此时，为了达到真实、公允的会计目标，公允价值会计就需要充分考虑到会计信息使用者的需求，提供对其做出正确决策有用的会计信息。同时对于重要的信息要充分、及时、真实地披露，而对于不重要的信息可以适当简化处理。 
　　公允价值会计只要能够相对可靠地确认各项会计要素的价值及其变动，即使没有发生真实的处置交易，在每一会计期末也应该根据市场反映的其价值的变化，对其进行确认和计量，以便使得人们能够掌握最新的市场动态。公允价值会计能够满足会计信息使用者的最大需求，提供最全面、最及时的会计信息，并能够同时兼顾到会计信息的“真实性”和“有用性”。 
　　参考文献：
　　[1]葛家澍。会计计量属性的探讨—市场价格、历史成本、现行成本与公允价值[J].会计研究，2006（9） 
　　[2]谢诗芬。公允价值：国际会计前沿问题研究[M].湖南：湖南人民出版社，2004. [3]黄世忠。公允价值会计：面向21世纪的计量模式[J].会计研究，1997（12） 
　　[4]刘刚。公允价值计量综述[J].中国注册会计师，2003（8） 
　　[5]陆建桥。关于会计计量的几个理论问题[J].会计研究，2005（5） 
　　[6]卢永华，杨晓军。公允价值计量属性研究[J].会计研究，2000（4） 
　　[7]万晓文。现代会计理论研究[M].北京：经济管理出版社，2005