对可供出售金融资产的某些思考

 　　首先，资本公积是企业的资本储备，主要用来转增资本，并且准则明确规定其金额应该为实有数，而且用于转增资本的只能是资本公积中的资本（股本）溢价部分，其他像公允价值变动这些收益的可实现程度有很强的不确定性的内容是不允许转增资本的。也就是说如果计入权益，只能计入“资本公积——其他资本公积”。这种规定主要是出于谨慎性原则，强调未实现损益是不能转增资本的。虽然如此，现实实务中，公允价值变动的处理还是不尽人意。因为这样“资本公积——其他资本公积”账户核算的内容过于繁杂，包含了许多可实现的不可实现的损益，形成了越来越多的泡沫，资本公积的来源很不明确。

　　其次，在该金融资产未出售前，公允价值变动引起的计入资本公积的金额作为未实现的损益，不会影响当期利润，而是作为一个“蓄水池”将盈亏储存起来，等到企业需要时再将其处置从而释放盈亏，但却影响净资产的组成，进而影响许多财物指标。

　　可见，将可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积是否十分合理仍然有待商榷。又或者，可以计入资本公积，但应通过一定途径让信息使用者明了资本公积中的公允价值变动部分。

　　3.终止确认时的利润操纵

　　出售时，可供出售金融资产要求将原计入所有者权益的部分转入利润表。暂且不说先计入所有者权益，不走损益，出售时又转入损益这个过程是否多此一举，这个过程本身就已经为管理当局提供了操纵利润的空间。企业持有的金融资产必然有亏损的也有盈利的。当管理者想要增加利润时，就会转移盈利的金融资产，这样利润就会由于公允价值变动额从所有者权益转入到利润表而增加；当管理当局想要减少利润时，就会转移亏损的金融资产，这样利润就会由于公允价值变动额从“资本公积——其他资本公积”的贷方转入“投资收益”的借方而减少。可见，管理者对当期利润的操纵，是通过对金融资产有选择性的处置完成的。

　　4.新旧准则下可供出售金融资产的不同处理

　　旧准则中，可供出售金融资产在持有期间公允价值的变动分情况处理：是损失的计入当期损益；是收益的则不作处理。新准则则对公允价值变动无论是损失还是收益都计入所有者权益。旧准则对收益的不处理遵循了谨慎性和稳健性原则，认为未实现的收益不应反映在报表中，但是事实上金融资产公允价值上升一定程度上反映了企业投资的相关情况，完全不作记录明显违背了真实性原则。当金融资产价格上涨时，新准则下企业的所有者权益明显会高于旧准则下的所有者权益，进而两种准则中的与所有者权益相关的财务数据也会产生差异，对外提供的信息也就不同。而且当处置该金融资产时，会出现其对应的投资收益在新准则下会高于旧准则下的情况。

　　参考文献

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　　[3]奚云美.可供出售金融资产会计核算的不足及改进[J].财会研究,2010,(7).
　　[4]王赟智.可供出售金融资产会计处理问题探析[J].财会研究,2010,(19).