非审计服务对审计独立性的影响研究

　　三、妥善处理非审计业务与审计独立性的关系。
　　
　　（一）加强注册会计师的职业道德教育建设。非审计服务对审计独立性影响的程度，根本在于注册会计师的职业道德素质及其抗威胁能力。目前注册会计师并没有真正认识到独立性对于行业发展的重要意义，以消极的态度看待此类问题，在面对威胁时就很容易发生动摇。因此在完善法律制度的同时，加强从业人员的道德教育、强化职业道德意识，从根本上转变从业者对法律约束的消极态度，使相关法律规范真正发挥效用。（二）非审计业务的强制披露。会计师事务同时为客户提供两种服务时，对审计独立性的影响程度与非审计业务收入比重呈同方向变化。此时，被审计单位应该对为其提供审计和非审计服务的事务所的名称、内容和服务费用进行披露；会计师事务所也应对其取得的非审计服务收入总额、所占比重进行公告。这样才能有效避免信息不对称的情况，确保信息使用者对审计报告有正确的理解。（三）强化注册会计师、会计师事务所的民事责任。我国对注册会计师的处罚多以行政处罚为主，没有出现过对不特定主体的民事赔偿。
　　
　　事后惩罚机制是带有一定的滞后性，如果事后惩罚机制不健全，会加强审计造假者的造假动机。当前我国法律对造假行为的处罚设置过于笼统，缺乏可操作性，需要进一步修订完善。加大注册会计师惩罚力度，在刑事、行政处罚的基础上引入民事赔偿机制，使注册会计师造假成本远远大于其得到的好处，为避免得不偿失，才能促使其严格保持独立性。（四）对注册会计师职业内部进行细化。将注册会计师的职业内部严格区分两类作业人员，一类是专业审计人员。另一类是管理咨询人员。安排两类人员分别从事不同工作，并且没有资格从事另一领域，最大程度保证两者之间的绝对独立。同时限制会计师事务所向同一客户提供审计与非审计服务，从事服务的事务所也要采取定期轮换机制。这种方法虽然会在一定程度上增加成本，但可以缓解审计独立性的问题，也能使注册会计师行业取得社会公众的信赖。
　　
　　作者单位：华北电力大学参考文献：
　　
　　[1]郭西强。非审计服务对审计独立性的影响及对策[J].中国乡镇企业会计，2008（4）。
　　
　　[2]沈健宇，杨荣本。非审计服务与审计独立性[J].中国管理信息化，2010（9）。
　　
　　[3]陈高才。对提供非审计服务的几点思考[J].财会月刊，2006（9）.