浅议家族企业内部审计问题

　　（四）人力资源的限制——缺乏良好的职业经理人环境

　　家族企业的经营者对企业的决策具有高度自主权，对企业资源具有高度支配权，对企业职工具有高度选择权，对内部分配具有高度调控权。家族企业对外来的资源和活力存在某种程度的排斥，一般外来人员很难享受股权，其心态永远只是打工者，始终难以真正融入组织中。家族企业的所有者出于对控制权的担忧，使得企业内部缺乏高层次的职业经理人环境，难以吸收外部人才，限制了企业向更高层次的发展。因此，家族企业要走出家族式管理的困境，必须提升专业化、职业化管理水平，创造良好的用人环境。

　　三、家族企业公司治理与内部审计的关系

　　2003年国际内部审计协会修订的《内部审计实务标准》中指出：内部审计应帮助组织评价重要的风险因素、帮助改进风险管理和控制体系；评价控制的效率和效果、促进控制的不断改善，以此来帮助组织保持有效的控制；评价并改进机构的治理程序，为组织的治理做贡献。由此可见内部审计与公

　　司治理之间的交互渗透关系。“安然事件”后，美国颁布了《萨班斯·奥克斯利法案》，该法案明确指出内部审计是公司治理的基石之一，并且更加注重公司治理和内部审计的良性互动关系。总之，内部审计的发展离不开公司治理的推动，公司治理的优化也离不开有效的内部审计作支撑。

　　（一）公司治理是家族企业内部审计的发动机

　　公司治理是内部审计得以生存和发展的环境要素，健全的公司治理是内部审计发挥作用的保障。没有良好的公司治理，内部审计将成为“空中楼阁”。只有公司治理健全得当，家族企业管理者才能从企业所有者利益出发，积极设置和维持有效的内部控制，建立严格合理的、能够持续发挥作用的内部审计制度，降低企业风险，实现企业价值；反之，若公司治理失效，管理者失去约束，内部审计只能成为一种形式。伴随着公司治理的变化，内部审计的领域得以拓宽，需要承担更多的责任。　

　　（二）建立内部审计制度是家族企业适应公司治理的内在需要公司治理是一整套的制度框架，而审计监督则是为捍卫这套制度所不可缺少的一种机制和手段，审计履行决策监督职能成为公司治理成功的重要保障。

　　（1）内部审计有利于在家族企业不同利益相关者之间传递真实、有效的信息。内部审计作为家族企业内部的监督机构，比外部审计师更了解企业的内部管理，因此可以有效地规避在信息传递过程中由于信息不对称导致的潜在风险，为改进企业管理出谋划策。

　　（2）内部审计有利于家族企业管理风险。它能够在工作中不断发现内部控制的漏洞和经营管理中的高风险领域，并提出应对措施，从而降低风险因素对企业的负面影响。

　　（3）内部审计有利于家族企业增加企业价值。内部审计通过监督、评价、服务等职能帮助企业减少漏洞和损失，有效配置生产资源，从而提升企业价值。

　　四、在公司治理下完善家族企业内部审计的思考

　　当前，内部审计理论与实务已随着公司治理的需求产生巨大的变革，呈现出审计目标的价值增值导向、审计职能的治理导向、审计技术方法的风险管理导向、审计内容的“多产品”服务导向和内部审计组织地位的“智囊”导向等新态势。鉴于上述新态势和中国家族企业公司治理的弊端，笔者提出如何完善内部审计。

　　（一）明确家族企业内部审计动因和审计目标

　　内部审计的动因是要明确设置内部审计机构和人员从事内部审计的目的。与政府审计经济监督和社会审计经济鉴证的需要不同，家族企业设立的内部审计机构是出于建立健全内部控制制度、解决委托代理问题以及完善公司治理而作出的一种主动选择。

　　内部审计的目标是内部审计的出发点，必须考虑企业的性质和环境。不同于国有企业内部审计的双重性（既要履行政府行政目标，又要履行企业管理目标），家族企业内部审计的目标是单一的，就是为企业增加价值和提高运作效率，并且不会留下政府行政职能的烙印。家族企业内部审计的目标反映企业最本质的产权属性和公司治理属性，即在有效的公司治理框架下，协助组织成员提高组织运作效率、增加企业价值，最终实现组织目标，具有价值增值的导向。