新时代下公立医院内部控制体系的建立与完善

　　三、公立医院内部控制体系的建立与完善
　　
　　(一)提高认识
　　要把公立医院观念建设当作一种觉悟、责任、境界和生存能力来宣传和弘扬。作为公立医院，技术是平台，服务是一个过程，竞争是一种动力，观念才是一种源泉。要加强公立医院观念建设，提高廉洁从医、依法执业和抵制不良风气的自觉性，营造良好的控制环境，有效实施对员工的“软控制”。除了领导的重视外，提高相关人员的素质在内部控制的执行中也是具有关键性的作用。所以要加强培训，不断提高员工的敬业精神、业务技能、专业知识等，营造一个好的公立医院内部控制环境，从而促进公立医院内部控制的有效实施。

　　(二)合理设置组织机构
　　在设置组织结构和划分部门及岗位时要根据业务流程特点，坚持相互牵制原则，建立科学规范的决策、执行、监督机制，防止、纠正差错舞弊，减少管理漏洞，确保实现内部控制目标。其要点是要提高内部审计的地位并充分发挥其作用；加强部门间的牵制作用，让不相容岗位隶属于不同的分管领导。本文建议的公立医院组织机构方案如图1。
　　该方案充分利用党委书记和院长的平级地位将内审划归书记的管理范围，并且其地位高于其他业务科室，这样有利于发挥内审的作用。另外，将采购部门和验收部门等这种需要严格牵制的部门，分属不同的分管理领导有利于加强部门间的控制作用。当然也要坚持内部控制的成本效益。
　　
　　(三)建立健全各项规章制度
　　公立医院应按照会计制度的要求，建立完整的内部控制制度，并根据各岗位的职责，建立详细的工作流程，实现内部牵制。第一，进行科学合理的岗位分工，对不相容职务实行严格分离，并建立健全岗位责任制和轮换制度。第二，建立各项规范的工作流程，特别对容易舞弊的环节加强控制，达到各流程间相互制约、相互牵制的目的。第三，建立健全支出审批，收入稽核、资产器材采购招标、预算的编制与执行控制、成本核算等制度。第四，建立会计电脑化内部控制制度，明确操作员职范围和权限。比如对重要的岗位定期或不定期进行轮换，预防权力过度集中，铲除长期固定的工作环境而形成的非法利益根基。规定药品、医用设备及耗材采购部门负责人必须三年一轮岗，分管院长同时调整分工。
　　
　　(四)完善医院预算管理的措施
　　一是加强对预算的认识，增强全员参与意识，必须彻底改变预算管理中“重分配、轻管理”的情况。二是严格预算编制审批程序，提高预算管理的严肃性。年初编制预算时，按照“两上两下”的程序进行。首先，由各科室自下而上申报预算建议数，预算申报表应由经办人、部门领导、主管院长签字确认；其次，由财务部门根据科学的测算方法对申报支出金额进行逐项审核，反复论证，制定出预算草案，反馈给各科室；再次，由科室根据财务部门反馈的预算草案自下而上编报编报正式年度预算，决策层领导需对预算草案的合法和合理性进行认真的审查，对审查通过的预算上报院长办公会审批；最后，按审议通过的预算数分解下达到各科室。三是控制无预算支出，并且严格按预算分配项目执行，禁止串户执行。四是建立预算的执行考核制度，强化预算管理的作用。财务部门应建立健全定期检查分析考核制度，将各科室收支情况以图表形式进行分析，在定期评价医院各科室工作业绩时，分析评价的标准应以预算完成情况为主要依据，通过实际数和预算数、本期数与上期数相对比，将预算完成程度与奖金挂钩，这样不仅可以调动各科室执行预算的积极性，而且使各科室领导重视预算，使预算得到顺利完成。
　　
　　(五)加强监督检查
　　根据监督的主体不同分为内部与外部监督，内部监督是公立医院自身对内部控制的检查与评价；外部监督主要指国家监督和社会监督。(1)设立独立、权威的内部审机构以加强内部监督。根据公立医院管理的特点，可以在公立医院管理委员会下设内部审计委员会，公立医院主要负责人作为牵头人，其地位应高于其他职能部门，保持足够的独立性和权威性。主要职能是协助管理当局监督其内部控制制度的有效性，查错防弊，参与重要业务活动的事前把关、事中监督、事后评审，提出管理建议等。(2)进一步强化内部审计控制。公立医院领导应重视内部审计作。建立独立于财务部门的内部审计机构，对内部审计单位定期进行各项审计，发现问题及时纠正，做到财务制度健全，会计核算合规。内审人员应提高政治素质，不断增强服务意识，加强跟踪落实审计决定、审计意见。真正做到通过内部审计加强内部控制，提高单位各项管理水平。
　　
　　(六)提高会计人员素质
　　会计人员业务素质是实行内部控制的关键。为加强公立医院会计内部控制，必须提高会计从业人员的政治、业务素质：(1)加强会计人员的思想品德修养，树立正确的人生观、价值观。培养从业人员热爱本职工作，刻苦钻研业务，不断更新观念、更新知识，把自己培养成既精通业务，又熟悉政策的一专多能人才。(2)提高会计从业人员的业务素质。财务人员担负着对公立医院财务情况的反映、监督、决策等职能，这要求会计人员必须具备扎实的基础知识和熟练的专业技能，加强对会计人员的在岗继续教育，使他们及时掌握新知识，更新观念。会计人员要及时提高业务素质，没有相应的专业知识，内部控制就不可能有效实施。(3)公立医院也需要高素质的人员来管理，提高管理人员的素质，对于内控制度及正常业务的开展具有重要的意义。同时，会计人员在单位内控制度的建设中承担着服务和监督的职能，应加强政策法规和专业知识的学习，为单位决策者提供翔实的财务信息和管理信息，让内部控制真正在公立医院经营管理中发挥应有的作用。
　　新医改环境下，医院内部财务监控与管理应以密切关注医院的经营发展为前提，努力把握医院经营战略目标和业务增长方式的变化，建立与之相适应的财务风险管理体系和财务管理监督评价报告制度。确保医院财务风险可控和持续改进，促进医院经营健康持续发展。