资源消耗会计下的E/I产能成本核算研究

(二)隐性E/I产能成本及特点
1.隐蔽性。与显性E/I产能成本相比，隐性E/I产能成本不易被发现。如仓储维护成本每月是50000元，这通常被视作固定成本。上个月存放了10000件产品，那么分摊到每件的仓储维护成本就是5元，本月由于产品销售量提升，卖出9000件，只剩1000件，分摊到每件的仓储维护成本就是50元，为什么对于相同的产品只此仓储维护成本一项差别如此之大？这个问题往往被忽略。为什么能贮藏10000件产品的仓库，我们只让其存放1000件产品呢？这里边就存在着不易被发现的隐性E/I产能成本。
2.不易控制。显性E/I产能成本的控制方法主要有加强管理、技术革新、增强员工素质等，这都是对企业内部人员的要求，相对容易满足。而隐性E/I产能成本主要形成因素为市场环境，受能力的限制，管理者很难对瞬息万变的市场需求有准确的预测，由此产生的隐性E/I产能成本不易控制。例如3G手机，新推出时，预计需求量很大，厂家大成本做广告，但未能达到预计销量，因为受益的产品少，产生了隐性E/I产能成本，而且不易控制。
3.可减少性。隐性E/I产能成本产生于企业之外，管理者如果能准确预计市场销量，并迅速调整产品产量，许多隐性E/I产能成本可减少。如广告制作费，当预计销量不好时，可减少制作成本，从而降低隐性E/I产能成本。

三、E/I产能成本的分类核算

(一)显性E/I产能成本的核算特点
1.相对计算较容易。由于显性E/I产能成本比较直观，所以计算较容易。员工在具体计算时，由于计算步骤较少，不用太多培训。例如，计算人工产生的显性E/I产能成本，用实际产能即每天法定工作8小时减去实际上工作的小时数，得到剩余的小时数，再乘以人工每小时薪酬，即为显性E/I产能成本。再如直接材料，通过产成品数反推所需材料数，再用实际所用的材料数减去理论上所需材料数，再乘以单价，就得到了显性E/I产能成本。
2.计算方法单一。每一种显性E/I产能成本所对应的计算方法只有一种，人工产生的显性E/I产能成本就用直接法计算理论产能，再用理论产能减去实际产能，即为显性E/I产能成本。由于直接材料产生的显性E/I产能成本就用反推法计算理论产能，也是用理论产能减去实际产能得到显性E/I产能成本。
3.计算结果唯一。由于其计算方法单一，所以计算结果也就唯一。比如说，租入的设备产生的显性E/I产能成本计算，用理论生产时间，每天8小时减去实际运转的时间，再乘以单位时间的租金，就得到此项显性E/I产能成本。方法就是直接法，计算结果也就只有一个，无可争议。

(二)显性E/I产能成本的核算程序
首先，计算理论产能。计算理论产能的方法有直接法与反推法两种。直接法：无须计算直接就可得到的理论产能。理论产能的数据来源于相关标准、相关法律规定、经验、设备额定使用时长、设备租入合同等。反推法：用产品或作业量来计算其最理想状态下所使用的资源量。其次，确定实际产能。实际产能即实际消耗的资源量。例如实际投入的原材料量、人工工作时长、设备运转时长等。最后，计算理论产能与实际产能的差额，这个差额再乘以单位价值，即为显性E/I产能成本。

(三)隐性E/I产能成本的核算特点
1.计算较复杂。由于隐性E/I产能成本具隐蔽性，不容易理解，计算过程中的数据不易收集，而且需要选择计算方法。员工在具体计算时，得经过培训。例如计算订购原材料这项作业产生的隐性E/I产能成本时，第一步是计算最佳产能，可供选择的方法有经济产能法、经验法、历史最大值法，参考法这几种计算方法。所以得先选择计算方法。再按每种方法的计算步骤进行计算。例如参考法，得去同行业企业去收集相关数据以进行参考，来确定最佳产能；然后再确定实际产能；最后，计算最佳产能与实际产能的差额，即得到隐性E/I产能成本。
2.方法多。隐性E/I产能成本的计算方法较多，大致有最大产能法、经济产能法、经验法、历史法、参考法等，且一种隐性E/I产能成本可能对应几种计算方法，需要相关人员计算时进行选择。