我国宪法上的审计机关研究
宪法第91条第2款只是把其他行政机关、社会团体和个人排除在监督范围之外，而我国宪法上出现的主体还有审判机关和法律监督机关，那么从审计监督的专业性来看，这两类主体不能干涉审计监督工作，显属当然。然而在这一点上，宪法第91条却有别于宪法第126条和宪法第131条，从后两条规定来看，二者均采“不受行政机关、社会团体和个人的干涉”的表述。但是从宪法第127条(上下级法院之间监督关系)和宪法第132条(上下级检察院之间领导关系)规定来看，宪法第126条和宪法第131条并未把这两类机关排除在外，所以说此处所言的审判权和检察权独立是独立于行政机关、社会团体和个人，但审判机关并不能独立于其上一级的审判机关和同级及以上的检察机关;而检察机关也不能独立于其上一级的检察机关，仍然要接受上一级检察机关的领导。
基于前述分析，审计监督对象包括国务院，“其他”行政机关是相对于审计署本身而言的，因为审计机关在我国属于行政机关，此处所表述的“其他行政机关”是指除审计署自身之外的行政机关。
2．总理领导
“领导:①率领并引导朝一定方向前进;②担任领导的人”［15］。“领导”一词可以从两个层次进行分析，一是静态意义上:指行使领导权力，履行领导职责的人;二是动态意义上:“领导就是利用权力去引导、指挥和影响个体、群体或组织，在一定条件下实现群体或组织既定目标的行动过程。”［16］该款所谈到的总理领导显然是指动态意义上的领导。领导按照不同的标准，可以进行不同的分类，而该款所谈到的总理领导是指行政领导，由于行政领导往往预定了一定的行政目标，而后通过执行一定的事务性活动来巩固阶级统治，实现阶级使命，所以具有较强的行政性和政治性。
［17］
所谓政治性是指总理对审计署在政治方向上的领导，做到为社会主义政治服务和为人民服务。
至于行政性，常常被理解为事务性，总理领导也包括事务性领导，但从《审计法》第9条和《审计法实施条例》第43条规定来看，本级政府对审计机关的行政领导和审计机关上下级之间的审计业务领导显然是分开的，此举也是出于保障审计机关业务监督独立性的制度考虑。然而由于审计署作为最高审计机关，其没有相应的上级审计机关对其进行审计业务领导，笔者认为，此时并不意味着审计署就失去了审计专业监督方面的独立性，总理自然享有了审计业务领导权，审计署通过自律的方式保持了审计监督权在专业事务方面的独立性，同时从我国审计制度的形成过程来看，制宪者之所以把审计署放在行政系统内部，交由国务院总理领导，此举也绝无让审计监督成为一个徒具虚名的制度摆设之意，当时主要是考虑到“熟悉被监督单位特别是熟悉他们的财政、财务开支和经济业务活动是做好审计工作的基本条件之一，”［18］所以才把审计署放在了国务院。由此可见，在总理的领导之下，并不意味着审计监督独立性就可以受到任意干涉，在该条中，“总理领导”也是存在界限的，即不能干涉审计署审计业务上的独立性。
3．“独立”的理解
“独立”一词有多种含义:“①单独地站立;②一个国家或一个政权不受别的国家或别的政权的统治而自主地存在;③军队在编制上不隶属于高一级的单位而直接隶属于更高一级的单位的;④脱离原来所属单位，成为另一单位;⑤不依靠他人。”［19］宪法文本共出现了三次权力的“独立”行使，都表述为“依照法律规定独立”，然而《人民法院组织法》和《人民检察院组织法》并未对“独立”二字着墨太多，只是重复着宪法规范的表述。类似问题在审计法中同样存在，“审计独立”的内涵依然语焉不详。而《审计法实施条例》第7条又规定国务院可以规定审计署的职责，这一规定无疑又为认识“审计独立”蒙上了一层迷雾。国务院是否可以规定审计署的职责?独立的几种含义，此处该采那种?而要回答这些问题，则必须以对我国审计监督权的宪法地位的明确认识为前提。
国家审计是世界上很多国家所共有的一项制度设置，据笔者统计，各国审计制度设置的规范依据不尽一致，有宪法①，也有法律②。从规范层面来看，“宪法设置之机关如总统、国民大会、五院、审计长及大法官，其权限宪法亦有原则性的规定，非经修改宪法之程序不得废除或变更”。
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宪法规定的国家审计权是受到宪法保障的，法律规定的国家审计权显然不可与其同日而语。这一点在我国宪法当中也有较为明显的体现:首先，国务院组成部门的设立方面。部、委员会、中国人民银行和审计署虽然同为国务院的组成部门，然而审计署的设立依据为宪法第91条，其他部委的设立依据则另当别论。由此可见，“审计机关虽然地位是相当于国务院的一个部委，是国务院的组成机构之一，但在所有国务院的机构中，宪法专设一条对它的体制和职权作出规定，说明它具有特殊的地位。”［21］其次，国务院组成部门的调整方面。依据《国务院组织法》第8条、《国务院行政机构设置及编制管理条例》第7条和《国务院行政机构设置及编制管理条例》第4条的规定，国务院各部委的调整(合并、撤销)由国务院按照法定程序进行。结合前述分析，笔者认为这里面可以适时调整的对象显然不包括审计署，因为对审计署的调整要通过修改宪法来完成，历次国务院行政体制改革也证明了这一点。①最后，国务院组成部门所享权力的分配权属不同。
依据我国宪法第89条第3款的规定，国务院各部和各委员会的任务和职责由国务院进行划分，这是国务院的职权之一。由于审计署的职权是由宪法规定的，所以，国务院可以调整的对象只是国务院其他组成部门的任务和职责而不包括审计署的任务和职责，这也是我国审计机关宪法地位上的特殊性使然，正是其特殊性促使了制宪者在制宪时对审计机关与他部委及委员会在宪法上作了有所区别的制度安排。
鉴于前述对审计署和审计监督权宪法地位的规范分析，笔者认为，审计机关及其职责是由宪法规定，审计监督权独立行使的样态和程度，宪法已明文授权法律进行规定，在法律没有规定的情况下，国务院无权规定审计机关的职责权限。基于此，此处“依照法律规定独立”的内涵应理解为审计署在审计业务方面是独立的，不受其他机关、社会团体和个人的干涉。
(三)结论
结合对前述几个关键词的分析，可见我国审计署具有不同于国务院其他组成部门的特殊宪法地位。由此，依据宪法第91条，我们应该对审计署做如下认识:审计署是受宪法保障的，非经修宪不得变动审计署的地位和调整其职责权限，审计监督的对象始终就是使用财政资金的“主体”，国务院亦不能置身被监督范围之外。该条文中的总理领导是一种政治领导，在进行审计专业事务监督时，审计署不受任何机关、社会组织和个人的干涉，包括国务院在内。
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