试论注册会计师虚假验资行为及其法律规制
三、注册会计师虚假验资行为的原因
（一）有些会计师事务所为了招揽业务，增加收入
目前，全国各地普遍存在一种现象，仅需手续费就能以零资金或少许资金获得几十万、几百万的验资报告。这些事务所为了招揽业务，获得收入或参与不正当竞争，不惜铤而走险为客户虚假验资。还有一些会计师事务所为客户融资，将自有资金汇入客户开立的账户，出具验资报告骗取工商登记。客户再从临时账户中取走，归还会计师事务所。而被审验单位则要支付高额利息给验资机构。
（二）中小企业很难获得银行融资
随着中小企业规模的不断扩大，企业对资金的需求也迅速增长。由于中小企业很难满足银行抵押担保贷款条件，很难获得银行融资。有些人为了开办公司或扩大公司规模，而《公司法》要求强制验资，不得已向注册会计师提供虚假验资材料，欺骗其出具验资报告。
（三）注册会计师业务水平不高，经验缺乏
我国注会行业是一个非常年轻的行业，其发展仅有短短的三十余年。因此，业务素质不高以及经验缺乏，操作程序不全，会计师事务所的复核制度没有落实到实处以及审计准则固有的局限，造成验资报告虚假。
（四）注册会计师没有严格遵守审计准则和应有的职业谨慎
某些注册会计师在验资过程中，没有严格按照执业准则的要求和保持应有的职业谨慎，由于疏忽大意或是过于自信，出具了虚假验资报告。如某注册会计师看到被审验单位提供的银行进账单，没有向银行函证，就为客户出具了验资报告。
四、现行规制虚假验资行为存在的问题
法函（1996）56号——《关于会计师事务所为企业出具虚假资金证明应如何处理的复函》、法释（1998）l3号——《关于会计师事务所为企业出具虚假资金证明应如何承担责任问题的批复》、法（2002）2l号——《关于金融机构为企业出具不实或者虚假验资报告资金证明如何承担民事责任问题的通知》。各地法院审理注册会计师虚假验资行为的法律承担问题主要依据这几个司法解释。然而这几个司法解释并没有公平合理的区分注册会计师的法律责任。以法（2002）2l号为例说明存在以下问题：“21号《通知》过分限制甚至免除金融机构承担责任甚至鼓励验资机构提供虚假证明或报告，不利于诚信制度的建立。2l号通知不合理地限制虚假验资人应承担的民事责任；21号通知不合理地强加债权人承担实质审查的义务；21号通知不适当地将验资人应当承担的义务和责任转嫁给债权人。”
《注会法》第39条规定：“会计师事务所、注册会计师违反本法第二十条、第二十一条的规定，故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。”“根据以上规定，只规定了会计师事务所的赔偿责任，未涉及到注册会计师民事责任的承担问题”；处罚尺度不一，缺乏可操作的刚性标准，我国法律法规的规定不统一。
五、注册会计师虚假验资行为的法律规制措施
有人认为遏制虚假验资最为有效的方式是彻底废除验资制度，在公司注册中不需验资，就不存在虚假验资行为。国外没有对注册资本的要求，一美元也可以成立公司，限定注册资本，缺乏经济效率，打击了投资人的积极性，造成社会资源的浪费。笔者认为，不考虑国情，不考虑我国经济体制是否健全，便盲目引进一些国外制度，势必影响我国经济的稳定；同时忽略了市场的固有缺陷“市场失灵”。所以，在我国市场诚信体系尚未建立，相关配套设施尚未完善的今天，怎样规制虚假验资行为比废除验资制度对维护我国市场经济秩序更加有意义。
（一）延长注册资金停留时间并严格监管其去向
在《公司法》中增加一条，延长注册资金在验资账户中的停留时间并对资金的去向进行严格监管。虚假验资行为中，很大一部分是被审验单位与注册会计师主观故意造成的。注册会计师及会计师事务所为客户融资或与投资公司合作由投资公司出资，获得注册后，便从账户中迅速转走资金。被审验单位除了给付验资费以外，还得给付高额利息给会计师事务所或投资公司。因此，如果延长注册资金的停留时间，加重这类行为的违法成本，或从严监管注册资金的去向，规定注册资金的用途，使注册资金的去向明朗化，便能有效规制虚假验资行为的发生。
（二）统一协调对注册会计师虚假验资行为法律责任的规定
《公司法》第208条规定承担资产评估、验资或者验证的机构因其出具的评估结果、验资或者验证证明不实，给公司债权人造成损失的，除能够证明自己没有过错的外，在其评估或者证明不实的金额范围内承担赔偿责任。而《证券法》第173条规定，证券服务机构为证券的发行、上市、交易等证券业务活动制作、出具审计报告、资产评估报告、财务顾问报告、资信评级报告或者法律意见书等文件，应当勤勉尽责，对所制作、出具的文件内容的真实性、准确性、完整性进行核查和验证。其制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，应当与发行人、上市公司承担连带赔偿责任，但是能够证明自己没有过错的除外。可见，公司法规定在其评估或者证明不实的金额范围内承担赔偿责任；法函[1996]56号也规定先由债务人清偿，不足部分再由注会及其所在事务所在其不实证明金额内承担赔偿责任，给委托人、其他利害关系人造成损失的，根据《注会法》第42条的规定，亦应当依法承担赔偿责任。证券法却规定由其承担连带责任，无疑加重了注册会计师的法律责任。所以，法律、法规之间的冲突，不利于正确解决其法律责任问题，对债权人及社会公众权益的保护程度也不一样，应协调统一法律、法规之间对同一行为做出不同的规定。
（三）强化中注协的行业监督职能
各级主管注会行业的财政部、各级中注协以及相关的管理机构作为行业监管机构，管理与协调注会行业秩序，是它们应有的责任。财政部委托中注协监管会计师事务所的执业行为，并组织全国注会统一考试。应积极全面开展执业质量检查工作，根据《注会法》、《注会注册办法》和《注会任职资格检查办法》的规定，对执业注会任职资格进行年检以及对会计师事务所的执业质量进行监督。利用中注协的监督，其成员具有专业知识并熟悉该行业的运作，可以提高监管效率和节约监管成本。因此，加强行业监管，强化行业自律，能促进行业健康发展。
（四）注册会计师应遵守专业标准和职业道德要求
“只要注会在验资时严格遵守专业标准，保持应有的职业谨慎，客观、诚实、独立的实施验资工作和职业道德准则的要求，一般不会发生大的过失，至少不会发生重大过失。”在验资业务中，应了解被审验单位基本情况后，评估验资风险；确定验资范围，包括出资者、出资币种、出资金额、出资时间、出资方式和出资比例，编制总体验资计划和具体验资计划；严格按照审验程序和方法，编制验资审计工作底稿。同时还应当将验资准则与相关审计准则结合使用。
在职业道德方面，应建立注会职业道德水平追踪制度，并建立注会职业道德信用档案，从外部强制带动其提高职业道德水平。且应对注会保持独立、客观、公正及应有的职业谨慎做出具体的规定，使其更具实践操作性。
总之，我们应完善与注会执业环境相适应的法律法规，注重其业务素质和道德素质的提高，严格遵守审计验资业务准则制度和程序，推进诚信体系建设，充分发挥注会行业协会的监管作用，从而能有效规制虚假验资行为的发生。