浅谈我国反外资企业避税问题

【摘要】 当前，日益严重的外资企业避税已对我国经济发展产生了重大影响，严重损害了我国税收权益，造成了巨额税款外流，削弱了我国税收调控的作用，因此，反避税工作已经成为当前我国税务机关的一项迫切任务。本文从外资企业在我国的避税现状出发，介绍了我国反避税的成绩和存在的问题，最后针对当前形势提出了建议。
　　【关键词】 外资企业 避税 反避税
　　2009年7月29日，国税总局发文要求各地国税局和地税局加强跨境关联交易的监控和调查，以防止跨国企业在金融危机中，将境外企业的经营亏损转移至境内关联企业，导致国内税收的流失。
　　事实上，外资企业在我国的避税行为早已是“公开的秘密”了。从商务部公布的数据可以看到，2010年1—3月，我国制造业实际使用外资111亿美元；服务业实际使用外资106亿美元，延续了往年强劲的引进外资的势头。但与这些闪光数字同时出现的却是超过一半的外商投资企业亏损。一方面外企大面积亏损，另一方面大量外资不断涌入。面对这一现象，税务专家一针见血地指出：不少外资企业亏损是假，避税是真。
　　一、外资公司在我国的避税现状
　　避税是指纳税人利用现行税法中的漏洞或不明确之处，规避、减少或延迟纳税义务的一种行为。长久以来，在中国大陆投资的外资企业中，一直存在很多企业“长亏不倒”和“越亏损越投资”的现象。基于许多外资企业的避税行为，中国每年税收流失约有300亿元人民币，这其中还不包括个人所得税、营业税的收入，中国俨然成为外资企业的避税重灾区。外资企业在我国常用的避税手段有以下几种。
　　1、利用转让定价避税
　　跨国公司可以通过价格转让，利用关联交易控制纳税公司的成本和利润。具体做法大致有以下几种：（1）控制零部件和原材料交易价格。深圳某港资子公司销售产品给母公司的时候售价为5美元，而母公司销售给深圳子公司的原材料价格为14美元。（2）抬高固定资产的出售价格。高额的机器设备费用直接导致在华分支机构成本加大、利润下降。（3）提高贷款利息。由于利息是可以税前扣除的，因此很多外资企业在提供贷款时大幅度提高利息，有的甚至达到银行同期贷款利率的几十倍。（4）控制无形资产的转让和特许权使用费的价格。一般为了增加子公司的成本，外资公司会抬高无形资产的价格或者提高特许权使用费。但也有外资公司为了规避预提所得税，而采取压低特许权使用费的办法，然后将压低部分的款项以设备费用等名目变相收取。（5）控制劳务费用。往往子公司提供给母公司的劳务是免费的，而母公司提供给在华子公司的咨询、技术支持、培训等都收取高昂的费用，这样就可以加大在华子公司成本，减少利润。（6）控制给予子公司的较高或较低的佣金和回扣。（7）控制向子公司收取的运输、保险费用。很多跨国公司成立了内部保险公司或是自己的运输部门，这样就可以轻易控制保险费和运费，影响子公司的成本和利润。
　　2、利用国际避税地避税
　　国际避税地是指为跨国投资者取得所得或财产提供免税和低税待遇的国家或地区。在我国加入世贸组织后，跨国投资者能运用避税地功能，通过在避税地建立不同形式的各类公司，分别处理其不同的业务和收入，通过一系列主体的非移动和客体的转移相结合进行资财信托避税等等。
　　3、利用国际税收协定避税
　　通过在与中国有税收优惠协定的国家设立控股公司的方式，利用税收优惠来减少应缴纳的税款。这中间主要减少的是预提所得税，如中国和新加坡签订的税收协定中规定中国居民公司支付给新加坡居民公司的股息，如果收款人是股息受益所有人，则所征税收不应超过股息总额的12%。然而，如果收款人是直接拥有支付股息公司至少25%股份的公司或合伙企业，则所征预提所得税不得超过7%。跨国公司就可以利用新加坡的控股公司来获取来自中国分支机构的股息，降低预提所得税。
　　4、资本弱化（thin Capitalization）
　　资本弱化是指在公司的资本结构中债务融资的比重极大地超过了股权融资比重。由于债务融资的成本、利息可以得到优先偿付，另外利息可以税前扣除，这就可以减少企业的应纳税所得额，使企业的整体税负水平下降。而且跨国公司通过调高利息水平，可以将大量的利润转移出境，制造中国境内关联企业亏损的局面。
　　5、选择有利的公司组织形式
　　跨国公司在华投资初期，往往选择设立在华分公司，这样分公司的亏损可以在汇总纳税时冲抵总公司利润，到投资赢利阶段，可以将分公司转为子公司，在中国就地纳税。
　　6、利用电子商务避税
　　目前全球已有超过50%的企业先后进行了电子商务活动。电子商务活动具有交易无国籍无地域性、交易人员隐蔽性、交易电子货币化、交易场所虚拟化、交易信息载体数字化和无形化、交易商品来源模糊性等特征，而这些特征使得国际税收中传统的居民定义、常设机构、属地管辖权等概念无法对其进行有效约束，无法准确区分销售货物、提供劳务或是转让特许权，因而电子商务的迅速发展给世界各国政府提出了国际反避税的新课题。