上市银行内部控制信息披露问题探析

摘要：文章对上市银行内部控制信息披露进行研究，指出目前上市银行内部控制信息披露存在的问题、分析其原因并提出相应对策，希望能够在一定程度上改变目前上市银行内部控制信息披露的落后现状。

关键词：上市银行；内部控制；信息披露
　
前言　
　　2008年蔓延全球的金融海啸使我们认识到金融机构风险管理的重要性。作为把握国家经济命脉、维护国家金融稳定的商业银行，其内部控制与风险管理更成为人们关注的焦点。然而，我国商业银行，特别是上市银行内部控制信息披露却存在诸多问题，这些问题处理不好，势必将影响到我国的金融稳定与经济发展。
　　一、上市银行内部控制信息披露存在的问题
　　目前，在沪深两市公开上市的商业银行共有16家。本文选取沪深股市内地银行指数的14家成分银行近3年的年报为研究样本，对年报中的内部控制信息披露进行系统分析。
　　第一，披露形式缺乏统一规范。通过分析发现，年报中内部控制信息披露位置包括董事会报告、监事会报告、公司治理报告和报告附注等。分布广泛说明披露缺乏规范性，这不仅不利于对银行间内部控制信息进行比较，也不利于公众了解上市银行内部控制的具体情况。
　　第二，披露内容过于简单。上市银行对内部控制信息多以定性描述为主，如“内部控制制度完整、合理、有效”或“在审核过程中未发现内部控制制度在完整性、合理性和有效性方面存在重大缺陷”，真正涉及具体内部控制某一个环节并进行定量描述的信息少之又少。此外，一些在年报中表示“会努力完善内部控制”，但如何完善却未具体阐述。这种过于原则化和形式化的披露方式造成信息有用性的降低。
　　第三，内部控制缺陷披露较少涉及。对内部控制缺陷进行披露有利于管理当局发现内部控制缺陷、完善内部控制和提高会计信息质量，进而使外部利益相关者更好地了解上市银行内部控制情况。通过分析样本发现，上市银行对内部控制缺陷的披露非常少，一般都用一句话的形式一笔带过，披露内容简单且缺乏现实意义。
　　第四，对风险管理的披露不足。风险管理是商业银行生存与发展的灵魂，是商业银行经营成败的关键要素。通过研究样本发现，只有少数银行对风险管理进行了实质性披露，如呆账管理、对各种风险的管理，多数银行只是用一句话简单说明了银行建立了系统风险管理制度。
　　二、上市银行内部控制信息披露存在问题的主要原因
　　第一，缺乏有效的法律法规约束。我国内部控制相关研究起步较晚，相关的法律法规制度还在逐步建立过程中。已有的法律法规并没有对披露的范围、内容、格式等作出详细具体的规定，导致上市银行对内部控制信息披露存在较大的随意性，这也是内部控制信息披露呈现形式化的重要原因。
　　第二，匮乏披露内部控制信息的动力。首先，披露内部控制的缺陷信息可能会向公众传递出不利于银行的信息，从而影响投资者的投资决策，进而影响银行的业绩和管理层的薪酬，导致披露责任主体对内部控制信息的披露倾向于“报喜不报忧”。其次，上市银行出于成本的考虑，当披露成本预期大于后期收益时，即使是强制披露情况下，银行也会尽量在低成本的条件下披露一些没有实质性的内容。