试论柔性因素在预算管理中的应用

   (三)柔性的预算指标预算是基于事前假设的计划，实际的市场环境不可能和假设完全吻合。在应对变化的环境时，传统的预算管理过于强调预算的刚性和“控制”功能，使管理不能随着客观形势的变化而变化，从而“捆绑住了经理们的手脚”，使他们由于预算的约束而无法施展拳脚。这会使企业错失有利的时机或避免不必要的损失。著名管理学家彼得·德鲁克曾经形象地指出:预算中的经营指标不是列车时刻表。环境瞬息万变，一成不变的预算只会成为企业前进的束缚。只有具有柔性特征的预算才能适应环境的变化，才能充分发挥预算的管理控制功能。
    编制弹性预算是增加预算柔性常用的方法之一。弹性预算根据成本性态和本量利关系分析用公式法或水平法编制出一定业务量范围内的预算，实际业务量在该范围内都能找出与之对应的数值进行成本控制。要扩大弹性预算的适用范围可以假设不同的情况编制几套预算，如美国一些公司编制A,B,C三套预算，分别代表激进、基本、保守三种水平。如果外部环境和内部条件变化较大使实际业务量在原预算适用的业务量范围之外，用原预算编制框架计算出的数据进行控制管理则难以达到预算管理的目标，还可能给企业造成不必要的损失，这需要根据新的业务量进行分析并对相关数据进行调整，保证预算的科学性和合理性。弹性预算有效地化解了预算的刚性，提高了预算的适应性和生存能力，但当环境发生很大的变化时仅通过扩大预算业务量的范围或调整数据也难以准确反映新的成本发生情况，这时需要对弹性预算的编制方法进行创新。如采用更加科学的方法对成本性态进行划分，使其能更合理地反映各项成本。
    (四)适宜的企业文化企业文化是企业在长期发展过程中所形成的一种趋同的价值观，它植根于企业最深厚的土壤，无声地浸润每个员工的思想、价值取向，影响每个员工的言行举止。积极向土的企业文化对预算的辅助作用不可小视。很多企业编制了详细的预算，制订了详细的行动方案，但最后却没有实现。究其原因，不是预算做的不好，而是企业内部的执行力出了问题，企业员工的思想出了问题。企业文化这只“无形”的手，可以用它那无形的力量匡正偏差、统一思想，促进各项工作的落实到位。优秀的企业文化会使预算管理起到事半功倍的效果。因此，除了必要的奖惩制度外，企业应培育积极向上的企业文化。
    与预算相关的企业文化包括制度文化、道德文化、领导者管理风格等。制度文化包括明确的预算管理程序、清晰的奖惩制度。良好的制度文化建设是规范的预算管理的基础，它为预算管理定下了一个有力的基调;道德文化强调诚实正直的道德品质、认真负责的工作态度、整体观念和主人翁精神。由于业绩考核多与预算的完成情况挂钩，出于自身利益预算执行者通常选择较低的预算目标来降低收益风险，这无疑会损害企业的整体利益。因此有必要对全体员工进行道德教育，将道德教育融人企业文化中，逐步培养员工的主人翁精神，用文化那股无形的力量调动全体员工的积极性和使命感，使他们明白预算的根本目的，摒弃小我的一己私利树立以企业整体为中心的预算观并遵循整体利益最大化的标准;企业主要领导的管理风格直接影响预算管理功能的发挥以及执行的效果。
    三、结语
    预算本身不是管理的最终目的，实现企业的价值最大化才是管理的最终目标。因此出于企业整体利益的考虑，预算要适当地具有柔性特征以适应环境的变化，更好地发挥其管理控制的功能，并站在全局的高度以发展联系的观点来把握。预算管理牵涉到企业整体，其执行不仅需要硬性的制度指标和奖惩措施，还需要文化道德等统摄全局的柔性因素的辅助推动。