本量利分析的实践应用

　　2.减少变动成本。同上，将目标利润代入本量利公式中，则：单位变动成本的期望值=销售单价－（目标利润+固定成本）÷
　　销量=3 560元－（50 000+647 768）元÷374吨=1 694元
　　A产品2010年的单位变动成本是1 822元，比期望值多出128元。即：在其他因素不变的情况下，要实现目标利润，单位变动成本需要降低128元。
　　A产品的变动成本主要由原材料费和燃动力费组成。原材料费用的降低应从采购单价和原料单耗两方面着手。原料采购应货比三家，大宗原料采购应通过招投标方式，完善与采购相关的内控制度，以期降低原料采购单价；同时，应建立原料单耗考核制度，将原料单耗控制在合理水平。燃动力费用的降低可通过合理安排生产时段，严格控制水、电、汽的单耗，建立完善燃动力单耗考核制度等措施达成。
　　3.提高销售单价。同上，将目标利润代入本量利公式中，可得：销售单价的期望值=单位变动成本+（目标利润+固定成本）÷销量=1 822元+（50 000+647 768）元÷374
　　吨=3 688元。
　　A产品2010年的单价是3560元，比期望值低128元。即：其他因素保持不变，要实现目标利润，销售单价需增加128元。
　　由于近几年市场上A产品的生产厂商增加较多，市场竞争日益激烈，售价提高难度较大。甲公司可从差异化经营的角度考虑，将该产品做深做强，以增强市场竞争力，扩大提价空间。
　　4.增加产销量。同上，将目标利润代入本量利公式中，可得：销量的期望值= （目标利润+固定成本）÷（销售单价－单位变动成本）=（50 000+647 768）÷（3 560-1 822）=401（吨）。
　　A产品2010年的销量是374吨，比期望值少27吨。即：其他因素保持不变，要实现目标利润，销量需增加27吨。这就需要公司进一步加强销售力度，促进利润目标的实现。
　　5.采取综合措施实现目标利润。以上提供了如何采取单项措施以实现目标利润的方法，但现实经济生活中，影响利润的诸因素是相互关联的。比如，要增加销量，可能需要降低售价或增加广告费等宣传成本。因此企业应采取综合措施以实现目标利润，这就需要进行综合测算，反复平衡。
　　四、本量利关系的敏感分析
　　上述的盈亏临界分析和变动分析，有一个假设前提是，除待求变量外的其他因素不变。但事实中，由于原料价格、产品价格、产销量等的不断变化，会使保本点、目标销售量等数据随之发生变动。这样，就需要借助敏感分析，确定各因素对利润的影响程度大小，以便决策者在情况发生变化后，能及时有效应对。
　　反映敏感程度的指标是“敏感系数”：敏感系数=利润变动百分比/因素变动百分比[1] 。下面对甲公司A产品的各因素敏感系数进行分析计算：
　　1.单价的敏感系数。假设单价增加1%，则新的单价=
　　3 560×（1+1%）=3 595.60元。按此单价计算，利润为：（3 595.6-1 822）×374－647 768=15 558.4（元）。已知原来的利润是2 244元，其利润的变化率=（15 558.4-2 244）÷2 244=593%，单价的敏感系数=593%÷1%=593。
　　从百分率来看，利润以近600倍的速率随单价变化，单价每提高1%，企业将增加593%的利润。这说明单价对于利润的影响程度较大。
　　2.单位变动成本、固定成本、销量的敏感系数。同上，计算出单位变动成本、固定成本和销量的敏感系数分别为-304、-289和290。
　　可见，单价的敏感系数最大，其次是单位变动成本和销量，固定成本的敏感系数最小。说明对于A产品而言，涨价是增加盈利最有效的手段，价格下跌也是该产品最大的威胁。甲公司在制定方案时，应考虑各因素敏感系数的大小，综合考量测算，确保利润的最大化。
　　综上，通过运用本量利分析，能对企业当前的生产经营状况进行全面深入的剖析，找出生产经营中亟待改进的方面，并为之提供改进的思路和方法，使企业在面对瞬息万变的市场情况时，能够作出快速有效的反应，将生产经营活动控制在最有利的状态之下。
　　
　　参考文献：
　　[1]中国注册会计师协会.财务成本管理[M].北京：中国财政经济出版社，2010.