试论纳税筹划在企业财务管理中的应用

       (2)合同条款约定对增值税纳税时间的影响。商品交易都会涉及预收货款或者除销的问题，如何确定交易的纳税时间，除了直接影响企业的纳税筹划，对企业规避纳税风险也是比较重要的。比如除销商品或者分期收款发出商品，在合同中明确收款时间很重要，只要在合同中约定收款时间，则企业的纳税时间可以延后到约定的收款时间。假若客户交付部分保证金，则应在商品销售合同中明确预收款是订金。若在商品销售合同没有明确预收款的性质，税务机关可以根据合同条款和商品实际发出时间，认定这部分款项的纳税时间。 
        2.合理解决使用银行融资产品产生的代收代付款项涉及的增值税问题。现在银行的融资产品已较普遍地运用在企业的经济活动中，像银行承兑汇票和国内信用证的使用，一般都存在贴息由买卖双方谁承担的问题。若由买方承担，买方将贴息、支付给卖方，则会产生代收代付的款项。根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，代收代付款项除符合条件的运费外，其余是需要纳入增值税征收范围的。如此一来，肯定会增加企业税负，减少企业利润。
        假如买卖双方与银行签订三方协议，将该贴现业务办理买方付息，由银行直接向买方收取贴息，则卖方可以节省该部分贴息的增值税销项税额。对经常或大额使用这类融资产品的企业，办理买方付息不失为一个有效的节税途径。 
        3.重视代理业务的海关定价对增值税和利润的影响。海关对进口商品有核定价格的权利，企业一般会按海关核定的价格缴交进口环节相应的税款。假若企业是自己经营的进口业务，海关高征或低征增值税，对企业影响并不大。高征的，企业只是提前缴交了部分增值税，作留抵进项税额;低征的，是延后了部分货款的交税时间，企业进项税额也相应减少了。高征和低征都不会影响企业的报表利润。
但假若是代理业务，则代理企业就必须要留意了。对海关低征的增值税，其差额一定要向客户全额收回，否则，客户的税负都转嫁到了自己身上，甚至会出现收取的代理费还不够帮客户缴交海关低征的增值税差的情况。 
        4.有出口退税的加工出口业务，要测算好整体的税负水平。加工出口商品，其原材料每批次的价格都可能不同，如果不是全额退税时，企业就要测算好整体税负水平。有些人认为使用高戚本批次的原材料，可以获得较多的出口退税补贴;有些人则认为，使用高成本批次的原材料虽然可以获得相对高的出口退税补贴，但不能退的部分，其进项税额转出相应也多了，增值税的留抵就会减少。其实，只要结合相关税费的费率做好测算，就可以为企业节省相应的税费支出。 
        5.做好涉税业务的基础管理工作，重要事项尽可能取得税务机关批准的文件。税法给出的是一个指导性的框架意见，很多细节并没一一列举，企业操作起来总会碰到自己理解或者把握不了的问题。而税务机关内部有执法细则的指引，还有专门的税政科室去解释政策。所以，企业在碰到问题的时候，一定要多与税务征管机关沟通，避免因理解原因给企业带来税务风险。对一些企业经常发生或涉税金额较大的业务，最好给税收征管机关打个报告，由其出具批复意见，规避日后的稽查风险。
        另外，纳税筹划往往注重抓大，忽视基础工作和某些细节的操作，比如一些化工产品或进口商品，同一产品，品名称谓或译名却很多，假若在实务操作中不注意称谓的统一，即购进发票和销售发票统一，极易让人误解企业经营的是不同的产品，碰上税务稽查，企业还要费时费力举证这些产品是同一产，品，否则，不仅要补交"购进未销售但货物己转移的商品"的增值税，还会面临税务机关停止企业购买增值税专用发票的处罚。所以，做好基础管理工作是非常重要且非常必要，避免引起不必要的税务风险。 
主要参考文献： 
1.赵连志.纳税筹划操作实务北京:中国税务出版社，2002. 
 2.李勇彬，杨艳丽企业实施纳税筹划应做到的几点转变，工业审计与会计，2011; 1.