零售连锁企业的价值链会计研究

    　摘 要：从零售连锁企业的经济现实来看，由于其经营目标、组织形式以及日常的经营管理方法比传统单店都有了许多新的发展，如：企业的边界已经扩展为由许多不同的法人实体依托契约组成的价值网络；企业的经营方式正在向外向型、多元化、集团化的方向发展，其经营活动表现为许多不同类别、不同层次的价值链条；日常经营管理实现了网络互联，信息能够实时传递等，均要求对连锁企业的经济活动从价值链管理的角度进行反映与控制。基于此，文章探讨了有关零售连锁企业的价值链会计相关问题。
　　关键词：连锁经营 价值链 价值管理

　　一、零售连锁企业的网络化特征使以价值链为基础进行会计信息重构成为必然
　　
　　在零售连锁企业中，既有通过产权联系的直营店，也包括产权松散的特许店和自由连锁店，以及相应的辅助机构。在整个企业外部，还存在大量直接或间接联系着的供应商和产品用户，它们与总部之间或彼此之间进行频繁的交易与联系，最终形成纵横交错的网络组织。复杂的网络结构必然带来价值链条的多样化和多层次性，连锁企业内部不同的业务单元价值链、各个业务单元价值链的各项价值活动、每项价值活动不同的作业活动以及企业外部的价值链最终形成一个价值网络，并伴随着物流、信息流、知识流、资金流的流动而有序运转。这要求从纷繁复杂的经济联系中识别企业内部和外部价值链(包括主价值链、子价值链、子支价值链等)，将其分解到作业层次，动态反映企业的价值信息。因此，在连锁经营环境中，特殊的网络结构使以价值链为基础进行会计信息重构成为必然。
　　在连锁经营环境中，网络信息共享使以价值链为基础进行会计信息重构成为可能。在实践中，零售连锁经营企业依靠ERP(企业资源计划)系统、CRM(客户关系管理)系统、SCM(供应链管理)系统等的应用，本身正在成为一个快捷、低成本的信息收集系统；众多的店铺每天源源不断地输入连锁系统总部的大量市场信息，被自动记载、自动归类整理、自动存储进入数据库，为正确决策提供了充足信息。总部将其中的需求信息反馈给生产厂家，或直接向其提出订货，使预测性生产建立在市场信息比较充分的基础上，将带有很大不确定性的生产转化成针对市场需求的订购性生产，在最大限度内达到市场出清和资源的优化配置，实现各方预期。零售连锁企业会计数据的取得如图1所示。
　　
　　
　　二、零售连锁企业的价值链分析
　　
　　1.识别零售连锁企业的价值活动。价值作业也称为价值活动。价值活动和日常会计分类很少相同。传统会计分类(例如间接费用、管理费用、直接费用)按技术上完全不同的活动进行分类，并把同一种活动的各个部分分离开来。价值链会计与之不同，其出发点首先是识别有各种明显差异但相互联系着的价值活动，这从根本上保证了不同价值活动在价值链会计核算中的完整性。以大型零售连锁企业为例，基本价值活动包括商品采购、物流配送、商品销售、市场运营、售后服务五个方面，辅助活动包括企业基础设施、人力资源准备、技术开发、投入物采购四个部分。其中，每一种价值活动都会对连锁企业的价值链产生影响，这些相互联系价值活动共同作用为连锁企业创造利润，从而形成连锁企业的价值链系统。
　　2.零售连锁企业的价值链确定。为构建价值链会计，有必要在一个特定产业定义连锁企业的价值链。从基本价值链着手分析，个体的价值活动将在一个特定企业中得到确认。实际上不仅不同的产业具有不同的价值链，即使是在同一产业的不同企业，以及同一企业的不同发展阶段也有不同的价值链。下面以某一大型零售连锁企业为例，具体分析其价值链构成情况

　　3.零售连锁企业价值链的内外部联系。在零售连锁企业的价值链系统中，有两类联系活动：连锁企业内部的联系与企业之间的联系。内部联系主要是顾客管理系统，它跨越职能工作，有效地解决了节点企业内部的成本与资源配置问题。企业之间的联系贯穿于价值链系统的全过程，通过对整个价值链上决策流和信息流的调节与控制，不断优化物流、资金流与工作流，致力于进一步减少价值链各节点企业之间的冗余成本与缓冲库存。通过了解连锁企业价值链的内部与外部联系，可以理清价值链关系的相互关系，并以此为基础建立其会计体系。
　　
　　三、基于零售连锁企业具体经济环境的价值链会计与传统会计之间的区别
　　
　　1.零售连锁企业价值链会计突破了传统会计的主体界限。传统会计理论一般认为会计主体只能是某一特定单位,它可以是一个法律实体,也可以是一个非法律实体。当前形势下，那种“一方赚利别人亏”的局面已经很少存在，企业更应追求的是整个价值链联盟的共赢，也唯有建立在共赢基础上的企业竞争优势才可以长久、稳定地保持。价值链会计的核心是由企业的内部会计问题拓展到外部会计问题，突破了以前会计体系中会计主体的局限。
　　在零售连锁企业中，除包括由部分直接投资的直营店外，还包括各种非产权性质的特许店和自由连锁店。这些分店均构成连锁企业内部价值链条的重要环节，企业内部的各种物流、信息流和资金流经由各节点企业而有序流动。从系统论的观点来看，总部与各分店形成一个统一的价值系统，共同作用为企业创造价值。鉴于此，零售连锁企业的价值链会计研究应该站在整体企业的战略高度，反映以内部价值链形式存在的一切可以量化的价值信息。以此延伸，我们可以看到，在连锁企业外部，其会计信息涉及的主体范围也已经大大超过财务会计所假设的特定会计实体，包括上游价值提供者——供应商、下游价值接受者——客户以及竞争者——同行企业。因此，零售连锁企业价值链会计研究的主体假设应该表述为：以价值链形式存在的一切可以量化的会计管理主体。
　　2.零售连锁企业价值链会计信息要素的扩展。我国会计界把会计要素归纳为六类：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。目前，零售连锁企业在价值链会计信息要素上的突出问题集中在要素范围扩展及要素类型更加多样化上。（1）资产范围的扩展。资产是被企业拥有或控制的能为企业带来未来或现实经济利益的经济资源，而经济资源又是一个动态的、不断扩展的概念。对传统商业企业而言，其拥有的经济资源的基本形态是货币、商品、原材料、厂房、设备等物质形态，相应的资产结构为单一的物力资产。在连锁经营环境下，企业的价值链会计要素不再局限于传统的物力资产，还包括品牌、良好的供应渠道、消费者关系等其他软资产。（2）商品成本外延的延伸。与传统会计相比，连锁企业价值链会计核算所涉及的商品成本的外延有了更大的扩展。不仅包括传统的商品采购成本，更涵盖了内部价值链各个环节中其他与商品销售相关的成本，如商品配送成本、营销成本、顾客服务成本等。（3）会计信息要素的类型。从会计信息要素的类型来看，连锁企业价值链会计信息的要素不再局限于传统的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素，而且包括消费者服务、生产效率、生产周期、商品质量等新的会计管理要素。信息的类型也不仅是事后的反映和核算信息，还包括事前计划和预算的信息、事中监督的信息。