政府会计引入公允价值的思考

　　2.2 计量负债
　　对于政府的或有负债和直接隐形负债而言，历史成本同样无法反映其真实价值。无论是政府担保还是政府承诺，采用公允价值来计量都更为妥当。公允价值是有关资产或负债的公允价值，因此，以公允价值计量政府的负债同样重要。揭示和防范各种财政风险，是政府会计工作的一项重要内容。在计划经济条件下，这个问题还不明显，在市场经济条件下，由于资金来源、投资去向的多样性、资金运行的复杂性、国际国内经济环境的多边性，如何揭示和披露可能发生的财政财务风险，适时采取措施加以控制和防范，十分重要。从改革预算会计来看，当前应该强调提供行政财务风险的信息，揭示和披露或有负债和隐性负债就是一个重要问题。或有负债履约的时间或者需要偿付的金额并不确定，它们会随着未来有关事件的发生或者不发生而发生改变，因此，如果严格按照历史成本计量模式，这些将在未来履约而且支付时间或者金额不确定的负债将难以入账并反映在资产负债表中。如果要反映这些负债，政府必须在充分考虑未来不确定性因素的情况下，按照恰当的方法采用估计的应付金额或者未来现金流量的现值等计量方法来确认和计量这些负债。
　　环境负债也没有历史成本（确切地说，是历史收入）。当存在环境负债的活跃市场时（这种情况不多），环境负债有市场价格；当环境负债的期限很短时，可以用未折现的清偿价值计量；当不存在环境负债的活跃市场且环境负债的期限很长时，就必须用环境负债的未来现金流量的现值来计量。环境负债的市场价格、清偿价值和现值，这些就构成了环境负债的公允价值。因此，环境负债也必须采用公允价值计量。计量某一范围的环境价值的步骤是：先按环境标准对环境质量做出评价，再按照环境经济学的方法引入价值观念和货币尺度，形成以货币计量的生态环境资产价值。计量生态环境价值的具体方法包括直接市场法和替代性市场法两大类。直接市场法度量被评价的环境质量到环境标准之间的变动，然后直接运用货币价格对这一变动的条件或结果进行测算，具体包括以下4种方法：市场价值法（或生产率法）、人力资本法（或收入损失法）、防护费用法、恢复费用法（或重置费用法）。但仔细分析不难看出，不论是直接市场法还是间接市场法，它们所使用的都是市场价格，都是客观信息。而市价正是公允价值中最基本的一种计量属性。
　　2.3 计量净资产
　　政府净资产是政府资产扣除负债后的净额，它表示政府履行其公共责任的持续能力。而净资产能否真实反映政府履行责任的持续能力，取决于政府资产与负债确认的合理性与对称性。只有对政府资产与负债实行公允价值计量，在政府资产和负债中合理运用对称原则，净资产项目才能提供正确的绩效信息，反映政府履行责任的持续能力。
　　2.4 计量收入和费用
　　政府的特殊职能职责决定了它并非为了取得收入才提供服务，这决定了政府费用与收入无法配比，其确认范围存在非对称性。政府费用应与政府履行职责的情况配比，它是政府履行职责总的资源消耗，其合理的确认与计量是正确评价政府履责成本、政府行为效率和效果的前提。政府收入是政府履行职责资源耗费的补充，它表示能实际为政府带来的可支配经济资源。如果存在活跃市场，政府费用和政府收入可采用类似的市场价格作为公允价值的参考价值来计量，如果不存在活跃市场，则可采用现值等估价技术作为对公允价值的良好估计来计算。
　　总之，在政府会计中适度引入公允价值，来弥补单一的历史成本计量属性的不足，有助于全面反映政府的资产和债务信息，从而为准确评价政府绩效提供保障。不过，即便在企业会计中，公允价值的运用也面临着很多难题，因此，在政府会计中采用公允价值应尤为谨慎。
　　
　　主要参考文献
　　［１］谢诗芬．公允价值——国际会计前沿问题研究［Ｍ］．长沙：湖南人民出版社，２００４.
　　［２］阳敏．将公允价值计量引入绩效导向政府会计改革的思考［Ｊ］．事业财会，２００７（５）.
　　［３］罗朝晖．基于公允价值的政府资产与负债计价研究［Ｊ］．财会通讯：学术版，２００７（９）.