事业单位无形资产会计处理亟待解决的问题

　　三、完善《事业单位会计制度》的建议
　　
　　由于事业单位行业众多，不同行业经济业务差别较大，尤其是无形资产在单位资产中的比重和作用不尽相同，而制度中并没有考虑这种差别。于是，一些事业单位在处理相关业务时就会产生困惑，难以把握。从实际操作及预算管理角度来看，现行规定不但不能客观记录和反映事业单位无形资产的变化，也不能满足事业单位利用无形资产增加自身价值的会计核算需要，同时，也无法与预算管理要求相适应。为进一步完善《事业单位会计制度》，结合工作实践，特提出了如下建议：
　　（一）增设“无形资产基金”科目。为了避免在无形资产摊销中产生账外资产，完善无形资产管理，应增设“无形资产基金”科目。该科目属净资产类科目，与“无形资产”科目同增同减，余额相等，互为对应科目。用来反映不实行内部成本核算的事业单位占用在无形资产上的资金。
　　（二）增设“累计摊销”科目。参照《企业会计准则第6号——无形资产》的处理方法，增设“累计摊销”科目。该科目属于负债类科目，核算实行内部成本核算的事业单位对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。事业单位按月计提无形资产摊销时，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记本科目。该科目期末贷方余额反映无形资产的累计摊销额。
　　上述例1在增设“无形资产基金”后应作如下账务处理：
　　购入时：
　　借：无形资产——专利权20万元
　　贷：无形资产基金20万元
　　同时作摊销处理：
　　借：事业支出——其它商品和服务支出20万元
　　贷：银行存款20万元。
　　例2：在增设“无形资产基金”后独立学院应作如下账务处理：
　　借：无形资产——商誉10000万元
　　无形资产——土地使用权2000万元
　　固定资产——房屋建筑物7000万元
　　现金1000万元
　　贷：无形资产基金——商誉10000万元
　　无形资产基金——土地使用权2000万元
　　固定基金7000万元
　　事业基金——一般基金1000万元
　　同时作摊销处理：
　　借：事业支出——其它商品和服务支出12000万元
　　贷：事业基金——一般基金12000万元。
　　增设了“无形资产基金”科目，无形资产在摊销列作支出后，仍以原始价值保留在资产负债表中，既能及时反映事业单位用于无形资产的支出，保证事业单位消耗的资金及时获得补偿，又避免了账外资产的出现，同时也有效解决了会计制度前后矛盾的问题。
　　例3：实行内部成本核算的乙事业单位购入一项经营用的商标权，价值为50万元，已用支票支付。根据有关方法测定，该商标权的寿命为10年，该单位将在10年内采用直线法进行摊销。增设相关科目后有关分录如下：
　　购入时：
　　借：无形资产——经营用50万元
　　贷：银行存款50万元
　　每年末摊销时：
　　借：经营支出5万元
　　贷：累计摊销5万元
　　摊销完毕时：
　　借：累计摊销50万元
　　贷：无形资产——经营用50万元
　　增设了“累计摊销”科目，实行内部成本核算的事业单位无形资产在摊销列作支出后，能够准确完整地反映出事业单位无形资产的摊销过程及余额情况。
　　
　　参考文献：
　　[1]李微、付荣霞，《事业单位无形资产摊销会计核算存在的主要问题》，财会通讯，2008.10
　　[2]北京中立诚会计师事务所，《事业单位无形资产会计处理之我见》