2011年CPA考试《会计》易混易错考点辨析

　　［例３］说明应付职工薪酬账面价值与账面余额的关系。
　　翠花是甲公司的一名员工，在2010年12月31日内部退休，将于2015年12月31日正式退休。假设在每年年末甲公司应支付翠花内退工资和福利5万元，并假定折现率为6%。则甲公司会计处理如下（单位：万元）：
　　（1）2010年12月31日
　　应付职工薪酬现值=5÷（1+6%）+5÷（1+6%）2+5÷（1+6%）3+5÷（1+6%）4+5÷（1+6%）5=4.72+4.45+4.20+3.96+3.74=21.07（万元）。
　　借：管理费用 21.07
　　未确认融资费用 3.93
　　贷：应付职工薪酬25
　　2010年12月31日应付职工薪酬期末账面价值=应付职工薪酬账面余额25-未确认融资费用3.93=21.07（万元），在2010年年末资产负债表中，应列示应付职工薪酬21.07万元。
　　（2）2011年12月31日
　　支付内退工资和福利
　　借：应付职工薪酬5
　　贷：银行存款5
　　确认2011年利息费用
　　借：财务费用 1.26
　　贷：未确认融资费用1.26
　　各年利息费用计算过程如表5。
　　计算应付职工薪酬账面价值
　　2011年12月31日应付职工薪酬账面价值=应付职工薪酬账面余额（25－5）－未确认融资费用（3.93－1.26）=20－2.67=17.33（万元）。
　　其余各年略。
　　三、各种资产盘盈、盘亏的会计处理区别
　　资产在使用或存储过程中，有时会发生盘盈和盘亏。盘盈、盘亏的会计处理方法归纳如表6所示。
　　四、土地使用权的会计处理
　　我国土地所有权在城镇由全民所有，在农村由集体所有，使用土地的单位不能拥有土地所有权，只拥有土地使用权。企业应根据土地使用权取得的途径和用途采取不同的会计处理方法。土地使用权的会计处理方法归纳如表7所示。