关于加强审计成本管理的思考
审计成本是指完成一定数量的审计项目，达到一定的工作效果所耗用的人力、时间和经费。用投入产出术语表达，就是产出既定的条件下所投入的审计资源。审计署在2004年制定的《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》中要求各级审计机关在制定年度审计项目计划时要考虑项目的时间、经费和人员要求，在2005年制定的《审计署关于改进审计项目计划管理的实施办法》中又提出要实行项目预算管理，加强审计成本控制。可见，有关审计成本管理的问题已提上审计机关日程。
一、加强审计成本管理的意义
在当前形势下，加强审计成本管理具有十分重要的现实意义。
加强审计成本管理，是提高审计机关绩效，建设节约型政府的需要。加快建设节约型社会，是党中央国务院从全局和战略性高度做出的一项重大决策。审计机关作为政府部门之一，必须要从自身做起。
加强审计成本管理，是适应时代经济社会发展的要求，充分发挥审计作用的需要。近年来，审计机关的地位和作用日益显现，尤其是各级审计机关积极展开的绩效审计，以促进提高资金使用效益、推动政府相关部门单位深化改革和提高管理水平为目标，揭示了大量损失浪费问题，发挥了审计机关在建设节约型政府中的监督促进作用和导向作用，引起了社会积极的反响。这一方面扩大了审计机关的影响力，提高了审计机关的威信，另一方面也吸引了广大群众对审计机关关注的目光。审计机关必须要加强审计成本管理，提高自身管理绩效，才能经得起公众的监督和检验，符合党委政府和社会各界更高的要求与期望，充分发挥审计作用。
加强审计成本管理有利于审计机关更好地整合审计资源，发挥审计监督职能。当前，审计机关普遍存在着人员少与任务重的矛盾，在保证审计质量的前提下，降低审计成本，有效利用和整合审计资源，提高审计工作效率是解决这个矛盾的有效途径。
各级审计机关必须积极转变观念，努力探索科学的审计成本管理方法，提高审计工作运转效能，明确各级工作责任，以做到规范高效。审计机关于部应提高认识，端正思想，树立正确的成本效益观念，降低审计成本，提高审计效率，更好地完成审计工作。
二、影响审计成本的因素
目前审计机关审计成本管理主要存在如下问题：审计工作节奏不够紧凑；项目完成时间过长；部分项目现场审计用的时间不多，但出具报告却花费了很长的时间。对审计项目耗费的经费普遍缺乏统计和分析，审计投入的人力、时间和经费多少，产出的效果如何等尚未纳入各级审计机关的管理目标。
影响审计机关审计成本的因素是多方面的，有自身形成的，也有外部引发的；有人为的，也有因审计体制未理顺而存在的。深圳市审计局对2005年度完成审计项目投入产出情况进行了统计分析，从审计项目管理的角度来看，主要有以下因素：
1.审计计划的确定。计划制定得科学与否，对审计机关的审计成本有着重要影响。按照经济学的理论，如果一个项目的投入远大于产出，那么这个项目是不经济的，不值得做。审计也是如此。审计机关在安排审计项目计划时，应该从成本效益角度考虑项目安排是否合理，在投入产出之间寻求最佳平衡点。
目前，基层审计机关审计力量不足与审计任务重的矛盾十分突出，地方党委政府临时委托的项目较多，计划安排比较被动，审计资源不能科学配置。计划不科学容易导致有的项目投入的审计力量过多，出现窝工，造成审计资源浪费；有的项目审计力量投入不足，该查处的问题未深入查处，起不到审计应有的作用，形成另一种浪费。
2.审计准备工作。审计准备工作主要包括：开展审前调查，了解被审计单位基本情况，确定工作期限，搜集有关法规文件，下达审计通知书，制定审计方案，明确工作目标和人员分工等。从实践情况来看，一般审前准备工作做得越充分，审计现场实施就会越顺利，否则，在某种程度上就会产生阻力或延误工作时间。深圳市审计局2005年共完成42个审计项目，有50％的项目现场审计时间超过60天，但其中8个绩效审计项目虽然相对复杂，由于审前工作准备充分、各级领导重视，审计工作进展顺利，现场审计时间一般都控制在60天内。
3.审计现场管理。从成本控制的角度看，审计现场管理一要明确目标，抓住重点。审计对象的情况往往比较复杂，仅凭一次审计就把所有的问题都查出来几乎是不可能的，面面俱到、遍地开花式的详查，往往只会事倍功半。二要弄清事实，抓实取证，避免因取证资料不实、定性处理不准确等原因而返工或与被审计单位出现重大的意见分歧，影响审计工作顺利进行。三要重视审计人员的合理组织和分工，避免因分工不当而浪费人力资源。此外，也不能忽视与被审计单位的沟通与协调。与被审计单位沟通与交流不够，会使现场取证、征求意见等多个环节出现阻碍，造成工作上的被动。
4.审计报告质量及编制审核程序。审计报告时间是指现场审计结束到出具审计报告的时间，与审计报告质量及编制审核程序等因素密切相关。要节约审计成本，必须控制审计报告时间。审计组长或主审在现场审计工作结束后，应及时分析提炼证据，抓住要点，准确定性，缩短分析整理资料的时间。撰写的审计报告要事实清楚，格式规范，文字简洁，提高报告质量。一般来说，质量越高的审计报告越容易获得认同，顺利通过层层审核。审计机关要健全完善审计报告审核制度，加强报告的集体决策，节省报告审核时间。
深圳市审计局2005年完成42个审计项目，出具审计报告42份，出具报告时间一般为40天左右，平均为54天，最短的11天，最长的176天，其中：60天内出具正式审计报告的项目27个，占64％；超过60天出具正式审计报告的项目15个，占36％。审计项目报告时间明显偏长，主要原因包括：（1）收集整理资料时间过长，个别项目现场审计结束至形成审计报告征求意见稿时间长达63天。这与审计组工作不够紧凑、人员安排不合理有一定关系；（2）征求意见时间长，被审计单位对审计报告征求意见稿反馈时间最长的达70天。这主要受不可控因素影响，但也与问题定性是否准确、与被审计单位沟通交流情况等有直接联系；（3）报告审核审定时间长。一些项目比较复杂，遇到的新问题、重大问题、非常规问题较多，由于不同的人对问题看法的不一致，导致报告反复修改，拖延报告完成时间，影响审计工作进度。
5.审计方式、方法的选用。就地审计或是送达审计，详细审计或是抽样审计，以及是否利用计算机软件辅助审计，对审计成本的影响是不一样的。选用审计方式、方法，既要考虑审计目标的实现，又要从实际出发，因地制宜。不同的被审计单位、不同类型的项目可以采用不同的审计方式、方法。在效果一致的情况下，应选择成本最节约的方式、方法。目前，部分审计干部不讲究审计方式、方法，不紧扣审计目标，热衷于撒大网、搞外调，有的一扎进被审计单位就埋头看凭证，抄数字，计算机技术运用水平低，在一定程度上加大了审计机关的审计成本，制约了审计效率提高。
从整个审计机关管理的角度来看，还有以下因素也对审计成本管理产生影响：
1.审计人员的能力和素质。包括审计人员的专业胜任能力、政治素质和综合业务素质等，是降低审计成本、提高审计工作效率的关键。在审计过程中，如果审计人员缺乏敏锐的分析能力和准确的专业判断能力，就会因为对一些情况看不出或拿不准，使问题迟迟不能披露，导致推延审计时间，影响审计工作效率，甚至可能造成重大问题的遗漏。
2.审计工作机制。这是个根本性、全局性、长期性的问题，包括机关用人机制、竞争机制、激励约束机制等。目前我国政府部门行政成本偏高，工作机制未理顺是个关键的因素，审计机关也不例外。在“能上不能下、能进不能出”、“论资排辈”的机制下，审计人员干多干少一样，干好干杯一样，效率高的还有被“鞭打快牛”的风险，因此缺乏最求效率的动力和压力，导致工作拖沓，审计成本也就不可能降低。