应收账款账龄审计的探讨

　　
　　在表2中，“信用期内”这一栏，意味着尚未到合同约定的付款时间，应收账款信用期尚未满，因此，企业并不期望这些应收账款会马上变现。而“0~30天”这一栏，是已经超过信用期30天以内的应收账款，即逾期应收账款。其他依此类推。
　　
　　二、检查应收账款账龄的正确性
　　
　　当被审计单位提供了期末的应收账款账龄分析表时，审计人员首先要做的是检查这份账龄分析表是否正确。这种检查可以通过控制测试和实质性测试相结合来完成。
　　一是通过控制测试。应收账款是否可收回对公司的真实财务状况影响很大，企业管理层也会对账龄做分析，必然有一些控制点来保证账龄的准确性。比如，企业由专门的信用部门按照客户设立应收账款台账，详细记录各个客户应收账款的发生、增减变动、余额及其每笔账龄等财务信息，定期编制应收账款明细表及账龄分析表。这种控制测试可以结合企业关于应收账款内部控制制度来进行，主要包括检查企业是否建立了明确的职责分工制度；检查企业是否建立了应收账款催收制度；检查企业是否对每笔赊销业务的应收账款都严格控制并分类登记；检查企业是否建立了坏账审批制度。
　　二是审计人员进行实质性测试。审计人员分析应收账款账龄，是为了找出那些潜在的坏账。而这些坏账主要是从账龄较长的那些栏里面找。因此，审计人员最担心的，是企业将实际上账龄较长的项目，填到了账龄较短的栏里。所以，审计人员的实质性测试，将集中在账龄较短的栏中。具体可以这样做测试：
　　首先，核对账龄表的合计数减去已计提的相应坏账准备后的净额，是否与资产负债表中的应收账款项目余额一致。
　　其次，假如信用期是一个月的话，可以看一下最近一个月的销售收入是否小于“信用期内”这一栏。如果是这样，肯定有错误。当然，要注意增值税的影响。
　　再次，在账龄较短的几栏里，选取一些项目去核对其原始凭证，如销售发票、运输记录等，看其账龄核算是否准确。
　　
　　三、分析应收账款账龄
　　
　　在检查应收账款账龄表准确性的基础上，审计人员可以对应收账款账龄做进一步的分析。
　　首先，与以前各期间的账龄表做比较，看一看在结构上是如何变化的，寻找变化的原因是什么，这些原因是否意味着要增加坏账准备。
　　其次，把期末的账龄表中，期后已经收回的款项剔除，可以得到一个当前仍未收回款项的期末账龄表。这才是真正要考虑计提坏账准备的金额。不过，有时做这个“剔除”工作较费时费力，通常可以用最近期的账龄表中的账龄较长的那几栏来代替，只要编制账龄表的逻辑是一致的而且没有什么特殊项目就可以。
　　对于那些账龄较长的项目，首先区分有效逾期债权和无效逾期债权。应收账款收回的法定期限是逾期2年内，过了有效期企业就丧失了追回欠款的权力，企业必须力争在有效期内收回款项或取得延长有效期的相关证明，如对账单、付款计划等，确保债权法定追索权的延续。因此，审计人员必须检查被审计单位账龄较长的应收账款是否还处于有效期内。对于已经超过法定期限的无效债权应提请客户全额计提坏账准备。
　　对于未超出法定期限的有效债权，审计人员应当逐一与被审计单位讨论其未收回的原因，并评价提取多少坏账准备合适。必须注意，不要挑那些主要销售客户和大的余额来做分析。做账龄分析是为了讨论应收账款的估值，也就是说，想通过账龄分析找出那些可能收不回来的应收账款。而主要销售客户和大的余额，从概率上讲恰恰是那些可收回性比较强的应收账款，所以不应该是审计人员做账龄分析时主要研究的对象，审计人员主要研究的，应该是那些账龄期较长的项目。