浅谈资源消耗会计下的E/I产能成本核算研究

三、E/I产能成本的分类核算

(一)显性E/I产能成本的核算特点
1.相对计算较容易。由于显性E/I产能成本比较直观，所以计算较容易。员工在具体计算时，由于计算步骤较少，不用太多培训。例如，计算人工产生的显性E/I产能成本，用实际产能即每天法定工作8小时减去实际上工作的小时数，得到剩余的小时数，再乘以人工每小时薪酬，即为显性E/I产能成本。再如直接材料，通过产成品数反推所需材料数，再用实际所用的材料数减去理论上所需材料数，再乘以单价，就得到了显性E/I产能成本。
2.计算方法单一。每一种显性E/I产能成本所对应的计算方法只有一种，人工产生的显性E/I产能成本就用直接法计算理论产能，再用理论产能减去实际产能，即为显性E/I产能成本。由于直接材料产生的显性E/I产能成本就用反推法计算理论产能，也是用理论产能减去实际产能得到显性E/I产能成本。

3.计算结果唯一。由于其计算方法单一，所以计算结果也就唯一。比如说，租入的设备产生的显性E/I产能成本计算，用理论生产时间，每天8小时减去实际运转的时间，再乘以单位时间的租金，就得到此项显性E/I产能成本。方法就是直接法，计算结果也就只有一个，无可争议。

(二)显性E/I产能成本的核算程序
首先，计算理论产能。计算理论产能的方法有直接法与反推法两种。直接法：无须计算直接就可得到的理论产能。理论产能的数据来源于相关标准、相关法律规定、经验、设备额定使用时长、设备租入合同等。反推法：用产品或作业量来计算其最理想状态下所使用的资源量。其次，确定实际产能。实际产能即实际消耗的资源量。例如实际投入的原材料量、人工工作时长、设备运转时长等。最后，计算理论产能与实际产能的差额，这个差额再乘以单位价值，即为显性E/I产能成本。

(三)隐性E/I产能成本的核算特点
1.计算较复杂。由于隐性E/I产能成本具隐蔽性，不容易理解，计算过程中的数据不易收集，而且需要选择计算方法。员工在具体计算时，得经过培训。例如计算订购原材料这项作业产生的隐性E/I产能成本时，第一步是计算最佳产能，可供选择的方法有经济产能法、经验法、历史最大值法，参考法这几种计算方法。所以得先选择计算方法。再按每种方法的计算步骤进行计算。例如参考法，得去同行业企业去收集相关数据以进行参考，来确定最佳产能；然后再确定实际产能；最后，计算最佳产能与实际产能的差额，即得到隐性E/I产能成本。
2.方法多。隐性E/I产能成本的计算方法较多，大致有最大产能法、经济产能法、经验法、历史法、参考法等，且一种隐性E/I产能成本可能对应几种计算方法，需要相关人员计算时进行选择。

3结果有争议。由于在计算一种隐性E/I产能成本时，不同的人选择的方法可能不同，且不同的方法得出的结果也可能不同，这样就存在争议。

(三)隐性E/I产能成本的核算程序
首先，确定最佳产能。最佳产能计算方法
其次，确定实际产能。实际产能即实际消耗的资源量，例如实际投入的广告制作费、订购成本等。
最后，计算最佳产能与实际产能的差额，这个差额再乘以单位价值，即为隐性E/I产能成本。
资源消耗会计和弹性边际成本法分别在美国和欧洲国家的企业中试行和推广。我们应借鉴国外先进经验，使资源消耗会计的应用本土化，进而为我国企业提供一种可操作性强的并与决策相关性大的成本核算方法。通过资源消耗会计E/I产能成本核算，提升企业对E/I产能成本的认知，明确企业管理者的E/I产能成本责任，正确评价产品的资源消耗和盈利性能，从而提升企业的管理能力与市场竞争力。

[参　考　文　献]
[1]冯圆.资源消耗会计的基本概念、特点及应用价值[J].财会月刊，2007(9)
杨继良.成本会计的新方法——资源消耗会计概述[J].财会通讯，2005(4)