目标成本管理在供应链成本管理中的应用分析

　　Ansari和Bell阐述了目标成本法在扩展型企业中的应用。他们强调，目标成本法不是要转嫁市场压力，而是要与所有的供应链伙伴进行协调，强调了建立长期供应商关系的重要性，从而使每个企业都能保持自己的盈利性。
　　Cooper 和Slagmulder引入了链式目标成本法的概念。在这一概念中，目标成本法是用于保证供应商实现共同设定的产品功能、质量和价格目标的一种约束机制。权力在供应链伙伴之间的分配问题是一个基本问题。在配送方面，可能会受到拥有权力较少的客户的约束；在供应商方面，可能会受到不受目标成本压力影响的供应商的限制。

　  Lokamy 和 Smith所提出的供应链目标成本管理，认为不仅要保证供应链每一层次的成本都不超过市场价格，而且要保证供应链的每一成员都能分享产生的利润。
　　这些理论研究主要从定性的角度去研究供应链的目标成本管理。但是，由于人的认识的差异、企业间沟通的障碍、企业倾向性的不同等等因素的存在，使得从这些角度的分析存在一些难以在实践中准确把握的因素。作者认为，未来的学术研究将会更倾向于从定量的角度去研究目标成本管理和供应链成本管理思想的结合应用。
　　四、目标成本管理在供应链成本管理中的应用
　　1.目标成本管理与供应链成本管理结合的可行性分析
　　无论是从成本管理实务的角度考虑还是从理论研究角度考虑，将目标成本管理的应用扩展到供应链上都具有必要性和可能性。
　　首先，虽然基于单个企业的目标成本管理在实现企业利润目标中发挥了重要作用，但是通常注重企业内部制造成本的缩减，而事实上，据估计制造企业的材料成本约占企业总成本70％左右，而这些成本的形成却是由供应商控制，可见企业成本降低优势的来源已经扩展到整个供应链范围。
　　其次，目标成本管理具有战略成本管理的内涵，与供应链成本管理的基本思想相同。目标成本管理根据企业的经营规划和市场的客户需求，确定目标利润和市场价格，并提出目标成本作为企业努力的方向。它把企业的经营战略和市场竞争机制有机结合，既体现了市场的导向，又反映了企业的战略要求。
　　而供应链成本管理的最终目的是用系统的管理思想最大限度地降低产品进入市场的成本，获得最大利润，同时使用户的价值最大化和用户成本最小化。因此，根据供应链成本管理强调面向顾客和顾客价值增值这一思想，以顾客需求为导向的目标成本管理就成为比较理想的供应链成本管理的方法。
　　2.供应链目标成本管理的实施程序
　　供应链目标成本管理的具体实施过程是，首先，根据目标市场的客户需求信息和供应链的战略利润目标构筑产品概念、确定目标成本，其次，运用价值工程等工具，从整个供应链的角度考虑产品功能、质量与价值来设计产品价值最大化方案；然后在供应链上的供应商和客户成员之间进行目标成本分解，沿着价值增值链条的各个环节将目标成本分解至每个成员企业，对降低总成本而带来的超额收益再由参与企业共享。
　　3.供应链目标成本管理的保障机制——成员企业间合作关系
　　前文讲到相关理论时有提到供应链合作伙伴之间的关系会对整个供应链的成本缩减提供机会。事实上，供应链成员间的关系和协调机制是影响在整个供应链上实现目标成本管理的重要因素。供应链中的各个企业之间具有委托代理关系，其中上游企业扮演代理人角色，下游企业扮演委托人角色。委托人和代理人之间可以形成非合作关系或者合作关系。在非合作关系框架下，由于所有企业都试图转嫁责任和压力给供应商，损害了供应商的利益，妨碍了整个供应链目标成本节约潜力的开发。在合作关系下，委托人设定共同的目标成本，并为所有供应链上的合作企业制定激励措施，所有的分歧和问题都在供应链中进行协商和解决。委托人和代理人共同负担责任，整个关系是建立在合作和信任基础上的，彼此采用双赢的措施，追求在满足客户需求的基础上供应链整体收益的最大化。
　　因此，只有供应链成员企业间处于合作关系下，目标成本管理与供应链管理的思想才一致，拥有激励和信任等协调机制的合作关系是保障供应链目标成本管理实施效果的重要保障机制。本文所研究的供应链目标成本管理都是基于在合作关系下进行的。
　　五、启示
　　尽管对供应链目标成本管理的研究大部分仍停留在定性的成员关系、合作机制、悖反关系的研究上，但是通过结合相关理论，分析目标成本管理和供应链成本管理结合的可能性、实施程序以及保障机制，作者认为未来对供应链目标成本管理的研究将更倾向于两个方面：一，探讨如何将供应链上成本进行科学合理的核算和管理；其二，如何去确保供应链成员企业间的合作关系，以保障有效管理整个供应链成本。
　　
　　参考文献：
　　[1]詹姆斯•迈天.大转变—企业构建工程的七项原则[M].北京:清华大学出版社，1999
　　[2]汤姆•科普兰.价值评估：公司价值衡量和管理[M].北京:中国大百科全书出版社，1998