新所得税准则下所得税费用的核算

　　四、综合举例
　　公司2009年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用所得税税率25%。公司2009年利润总额6 000万元，当年发生交易或事项，会计与税法规定存在差异项目如下：
　　（1）2009年12月31日，公司应收账款余额为2 500万元，计提了200万元坏账准备，税法规定，企业按应收账款期末余额的5‰计提的坏账准备。
　　（2）公司承诺销售的A产品五年免费售后服务。2009年销售A产品预计售后服务期间将发生费用300万元，已计入当期损益.税法规定，实际发生时允许税前扣除，当年没有发生。
　　（3）2009年12月31日，公司Y产品账面余额为4 000万元，计提跌价准备500万元，计入当期损益，税法规定，发生实质性损失时允许税前扣除。
　　（4）2009年以1 000万元取得国债投资，作为持有至到期投资核算.确认利息收入80万元，计入持有至到期投资，该投资在持有期间未发生减值，税法规定，国债利息收入免税。
　　（5）2009年7月，购入基金。作为交易性金融资产，成本为1 200万元。2009年12月31日该基金公允价值1 600万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额。
　　（6）甲公司于2009年l2月20日收到一笔预付款，金额600万元，因不符合收人确认条件，作为预收账款核算，按照税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得税计算交纳所得税。
　　假定预计未来期间公司适用的所得税税率不发生变化。预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额。计算公司2009年应纳税所得额、应交所得税，递延所得税和所得税费用并列账。计算结果如下：
　　2009年应纳税所得额=6 000+187.5+300+500-80-400
　　+600=7 107.5（万元）
　　应交所得税=7 107.5×25%=1 776.88（万元）
　　递延所得税资产=（187.5+300+500+600）×25%=396.88（万元）
　　递延所得税负债= 400×25%=100（万元）；所得税费用=1 776.88+100-396.88=1 480（万元）
　　借：所得税费用 1 480
　　递延所得税资产 396.88
　　贷：应交税费——应交所得税1 776.88
　　递延所得税负债100

　　参考文献：
　　[1]财政部.企业会计准则第18号——所得税[M].北京：中国财政经济出版社，2006.
　　[2]财政部.企业会计准则讲解[M].北京：人民出版社，2006.
　　[3]中华人民共和国企业所得税法[M].北京：经济科学出版社，2007.
　　[4]中华人民共和国企业所得税法实施条例[M].北京：经济科学出版社，2007.
　　[5]注册会计师考试用书[M].北京:经济科学出版社，2009.