公益性捐赠财税处理案例解析

　　借：本年利润　　122100 
　　　　贷：营业外支出　122100. 
　　当企业知道财税[2010]59号文件规定此项捐赠免征增值税后，应用红字冲回或作相反的会计分录，然后作如下会计处理（如果捐赠前就知道免征增值税，应直接作如下会计处理）： 
　　借：营业外支出　100000 
　　　　贷：库存商品　100000. 
　　按照财税[2010]59号文件规定，该项捐赠支出允许在当年企业所得税前全额扣除。但是，国家税务总局《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）规定，企业将资产用于对外捐赠，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入。那么，本例中的捐赠支出是否应按国税函[2008]828号文件的规定视同销售，作纳税调整处理呢？假如作纳税调整，即把捐赠产品的售价和成本之间的差额作纳税调整，应调增应纳税所得额3万元（13－10）。按照财税[2010]59号文件规定，不对调增的应纳税所得额3万元征税，实质上纳税调整的金额是零。 
　　企业对外捐赠业务，按照税法规定是一种应税行为，应当缴纳相关税费。但是，捐赠业务不同于正常的销售活动，会计处理上也与正常销售活动不同，因此，在税法上就使用了“视同销售”的概念，并规定了纳税处理办法，其目的就是防止对外捐赠业务的税款流失。但是，向玉树地震灾区捐赠这种特定事项捐赠，国家出台了专门的税收政策，规定免征企业所得税，就不能再认定为视同销售行为，也就不应按照国税函[2008]828号文件规定处理。笔者认为，企业对外捐赠业务，有缴纳企业所得税纳税义务的（包括公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分）应当按照国税函[2008]828号文件规定处理，无缴纳企业所得税义务的，就不应按照国税函[2008]828号文件规定处理。因此，上述企业向玉树地震灾区的捐赠业务无需视同销售作纳税调整。需要注意的是，企业在年终计算业务招待费、广告费和业务宣传费扣除限额时，应把此项捐赠视同销售的销售额作为基数。如果当年企业经营发生亏损，也应当在以后不超过5年内对包括由捐赠形成的亏损在内的全部亏损进行弥补。