试析如何进一步完善我国现行个人所得税制

　　论文关键词：个人所得税　税收征管　征收模式
　　论文摘要：加入WTO后，我国个人所得税制将面临一次较为全面的改革。自1994.年新税制运行以来，我国个人所得税增长迅速，为保证国家财政收入的稳步增长起到十分重要的作用。然而，在具体的税收征管过程中仍然基落出许多问题。如何修改我国现行个人所得税法才能使其更好的发挥聚集财政资金和调节收入分配的双重作用，目前已成为税制改革中的重大问题。
　　一、我国现行个人所得税制中存在的问题
　　(一)我国个人所得税收入占税收收入的比重依然较低
　　根据国家税务总局公布的统计资料显示:1980年，我国个人所得税收人仅为16万元，到了2000年，我国个人所得税收人就增加到661)亿元。仅仅20年左右的时间就增加了41.25倍。但是与西方发达国家相比，我国个人所得税收人在整个税收收人中所占的比重仍然较低。
    在西方经济发达国家，个人所得税收人已平均占到其总税收收人的30一40 %，有的甚至已达到50%。早在1993年，美国的个人所得税收人就占到其当年总税收收人的39.7%、德国为31 .2% 意大利为34.9%。到了2000年660亿的个人所得税收人，也仅占到我国总税收收人的5.25%，而同期德国的这一比率已高达43 %，其差距显而易见。其原因主要是我国现行个人所得税制是一种多优惠、窄口径的税制，而且在具体的执行过程中漏失现象严重，因此，直接影响到个人所得税在总税收收人中的比重问题。
　　(二)在分类征收模式方面存在的问题
　　1.应税项目不清，缺乏公平性。我国现行的分类征收制，将所得项目根据来源不同细分为11大项，看上去清晰明了，然而由于实际征收管理中存在的情况比较复杂，有些所得之间的界定往往就比较模糊。例如:工资薪金所得与劳务报酬所得。而且，对于这两项所得来说，均属于劳动所得，具有相同的性质，应该同等纳税。然而在现行的分类征收模式中却将两项分开，并赋予不同的费用扣除标准和税率，这样一来，就造成实质上的税负不公。
    2.费用扣除标准不够合理。我国现行个人所得税制中，对于工资薪金所得项目的费用扣除标准规定为每月800元的定额扣除。这种扣除标准的制定显得过于简单。它没有区分家庭人口结构、婚姻状况、子女教育等各方面因素，只是进行了单纯的定额扣除。如此一来，对于收人相同，家庭负担不同的纳税人也需要缴纳相同的个人所得税，这就会使部分纳税人在纳税观念上产生扭曲，不利于税款的顺利征收。
　　(三)税收征管模式方面存在的问题
　　1.个人收人隐性化问题严重。由于现阶段我国是多种分配方式并存，税收法规尚不完善，因此，部分人钻了空子，取得了大量实物收人、灰色收人，并且这些收人并不在其名下反映，隐蔽性极强。所以，个人收人隐性化已成为我国个人收人分配差距拉大的主要原因，同时也成为税款征管前提上的难点问题，造成个人所得税款的巨大流失，故被称为“中国税收第一难”。

    2.纳税申报质量差，代扣代缴制度落实难。个人所得税的纳税申报方式主要有两种:一种是由纳税人自行申报，另一种是由支付单位代扣代缴。采用第一种自行申报纳税方式缴纳个人所得税的，据统计还占不到应纳税总人数的10%。因此，对个人所得税款的缴纳，大多采用代扣代缴的申报方式。但从目前纳税申报情况看，纳税申报质量不高，申报没有明细表，瞒报、不报的情况相当普遍。由于缺乏有效的纳税信息，因此，在税收征管中对纳税人的评审与稽核就无法全面展开，给税务工作带来很大难度。