浅议企业职工基本养老保险基金计算机辅助审计

摘要：为了加强对社会保险基金的管理，大部分的社会保险经办机构采用了计算机及网络技术。这给社会保险基金审计提出了新的课题，为适应这种新形势的需要，我们必须积极开展计算机辅助审计，因而开展对它的实证研究就显得非常必要。结合企业职工基本养老保险基金结算情况的审计案例，对如何开展计算机辅助审计进行探讨，并对今后社会保险资金计算机辅助审计的发展趋势和未来进行了阐述。
　　关键词：基本养老保险基金；结算；计算机辅助审计

　　企业职工基本养老保险基金是社会保障制度的重要组成部分，对保障人民群众基本生活的权益，维护社会稳定具有重要作用。因此对企业职工基本养老保险基金支付、社会化发放过程中核算的真实性、合规性、内控制度的健全性、执行的有效性进行检查，对于促进基金规范支付管理，维护广大职工、群众切身利益具有重要意义，是社会保险基金审计的一项重要内容。
　　一、对社会保险基金开展计算机辅助审计的背景
　　为加强对社会保险基金业务和财务管理，某市劳动部门逐步采用了计算机及网络技术，其社会保险管理信息系统也已日益成熟。相应的，对社会保险基金的审计工作也随着该系统的发展发生着变化，先是看手工账，然后看电子账。但由于种种原因，审计人员始终无法获取社会保险管理信息系统后台原始数据，仍然脱离不了就账查账，就财务查财务的圈子。也就是说，财务数据缺乏业务数据的验证支持，因而存在着很大的审计风险。在这种情形下，对社会保险基金开展计算机辅助审计就势在必行。
　　二、开展计算机辅助审计的一般步骤
　　1.审前调查。计算机辅助审计的审前调查不仅要了解常规审计方法下的所有内容，还要深入了解与计算机有关的内容，具体如下：（1）详细了解被审计单位的业务流程。目的是更好的设计切实可行的审计方案，同时初步确定数据采集的范围。（2）了解被审计单位的计算机系统。主要了解被审计单位计算机的软件配置情况，包括操作系统和常用软件。目的是便于数据的采集和转出。（3）了解被审计单位的数据库系统和数据库结构。包括数据库系统本身的数据格式及可导出的数据格式、数据表的结构及之间关联关系等。
　　2.审计数据的采集及处理。（1）常用的数据采集方法是利用被审计单位数据库本身的导入导出功能和ODBC方式，其他数据获取方式要根据被审计单位系统的功能和导出数据是否符合审计人员的要求确定。（2）根据审计分析的需求，对所采集到的数据表进行数据格式转换、数据清理。
　　3.审计数据的审计分析。（1）依据审计目标和重要性水平确定审计重点。（2）检查法规、文件规定的执行情况，发现审计疑点。（3）建立计算机审计模型。（4）针对涉及的具体表，利用SQL语句加以查询分析。（5）对查询结果进行核实，确认审计查证问题。
　　三、审计案例
　　（一）审计所需资料
　　（1）事改企单位表。包含所有事业改企业编制的单位名单。重要内容如下：1）单位码；2）单位全称。（2）职工缴费明细台账表。包含各月各单位各职工缴纳各险种保险费的明细记录。重要内容如下：1）单位码；2）个人编号；3）缴费月份——保险费的所属期；4）缴费基数。（3）退休档案表。包含所有退休人员的基础信息。重要内容如下：1）单位码——参保单位身份唯一标志，“48888”表示自由职业者；2）个人编号——参保职工身份唯一标志；3）姓名；4）出生年月；5）退休时间。（4）社会发放记录表。包含各月发放给退休人员的养老金明细记录。重要内容如下：1）结算期；2）单位码；3）个人编号；4）姓名。（5）退休人员生存验证明细表。包含各年度退休人员的生存验证纪录。重要内容如下：1）验证年度；2）单位码；3）个人编号；4）验证时间。（6）需生存验证明细表。包含各年度未按规定进行生存验证的退休人员名单。重要内容如下：1）年度；2）单位码；3）个人编号。（7）养老死亡支付情况表。重要内容如下：1）单位码；2）个人编号；3）死亡时间；4）冒领月数；5）冒领金额。
　　（二）审计步骤
　　步骤一：审查生存验证执行情况
　　针对目前社会上存在的冒领丧葬抚恤金和养老金行为，相关文件规定，基本养老金和定期救济费领取资格在每年4月1日至6月30日进行年度验证，未在规定期限内办理验证手续的企业离退休人员或供养直系亲属，其养老金或定期救济费将从次月起暂停发放，直至办理补验证手续后的次月方能恢复发放。
　　审查是否存在未经验证、逾期仍然继续发放养老金情况：
　　1.将退休人员生存验证明细表按照验证年度等于2004年进行筛选，生成2004年已验证的退休人员表。
　　2.将社会发放记录表按照结算期大于等于2004年7月1日进行筛选，生成2004年7月之后发放记录表。
　　3.将需生存验证明细表分别与个人编号进行关联，查找需生存验证明细表中存在，但表中不存在（未验证），且表中存在（发放了养老金）的个人编号，生成未验证、逾期仍然继续发放养老金表。
　　步骤二：审查是否存在不满足退休条件办理退休且领取养老金
　　文件规定，必须同时具备以下三个退休条件，方可按月领取基本养老金：（1）达到国家、省规定的退休年龄。（2）企业和本人按照规定缴纳养老保险费。（3）1998年7月1日前参加工作的，缴费年限满十年以上。1998年7月1日之后参加工作的，缴费年限满十五年及以上。
　　1.审查不满足条件1办理退休的情况。将退休档案表按照条件“性别等于男且退休时间与出生年月相隔的年数小于40或者性别等于女且退休时间与出生年月相隔的年数小于35，并且个人编号存在于社会发放记录表中”进行筛选，生成不满足退休条件1办理退休表。
　　2.因为只有2004年的缴费记录，因此针对在2004年办理退休的人员，审查2004年初至退休之日是否正常缴纳养老保险费。将退休档案表与职工缴费明细台账表按照个人编号进行关联，查找退休档案表中存在，但职工缴费明细台账表中不存在，且退休时间大于2004年1月1日的退休人员，生成不满足退休条件2办理退休表。
　　3.将退休档案表按照条件“工作日期小于1998年7月1日、且缴费年限小于10、且单位码不存在于事改企单位表中、并且个人编号存在于社会发放记录表中”进行筛选，生成不满足退休条件3办理退休表。