试论公允价值与会计稳健性的协调

　　3 具体会计业务视角下的公允价值与会计稳健性  1 二者的一致性分析 
　　资金运动是指资金的增减变动，反映资金运动是会计的本质。在某一特定的会计期间，企业的资产（当然也包括负债，但是将负债视为负资产更简单）会因为交易、事项或情况而发生增减的变动。为了便于讨论，这里把企业特定会计期间的资产分为增值资产和减值资产两大类。公允价值会计与会计稳健性之间的一致性主要表现在对减值资产的计量和报告上。 
　　假设H公司购买了一台生产某种时尚产品的专用设备。H公司采用直线法对该设备计提折旧，并进行相关的会计处理。由于市场认可和促销得力，商品前期销售良好，该设备给企业带来了相应的经济利益。然而随着市场时尚的变化，很快消费者不再购买该产品，由于生产的产品滞销，该设备不再能够给公司带来应有的经济利益。这种情况表明该资产价值发生了减值，我们可以把这项资产视为企业所有减值资产的一个代表。 
　　为了正确地反映该项资产的期末价值，按照会计稳健性的要求，期末应当进行资产减值测试计算并计提减值损失。同样，按照公允价值会计的要求，期末应当计量和报告资产的公允价值，反映公允价值变动损失。虽然在会计处理时，涉及的会计科目有所不同，但是在报表上反映的该项资产的价值是相同的。事实上，资产减值损失和公允价值变动损失并不存在本质差异，完全可以统一概念，这也不会影响利润表的质量。  2 二者的矛盾性分析 
　　公允价值会计与会计稳健性的矛盾，体现在对增值资产的会计处理上。假设甲公司购买了具有良好发展前景的乙公司的股票，并将其作为一项金融资产持有，股价自购买之日起一直上涨，这项金融资产可以看作是公司增值资产的典型。到期末，我们如何计量该股票价值呢？ 
　　按照公允价值会计的要求，应当反映该项资产的公允价值，核算公允价值变动收益。但是，按照会计稳健性的要求，却对此增值不予理会，不论其增长多少。长此以往，按照稳健性的要求反映的该金融资产价值会远远低于其当前的真实价值。因此，在这种情况下，稳健性对利得与损失、收入与费用、资产与负债的非对称性处理，人为地制造一种主观偏差，扭曲了会计信息对经济业务真实情况的反映，与真实性、中立性等会计信息基本质量特征相悖。会计信息只有真实，才能公允。因此，这种稳健的会计信息，在丧失反映真实性的同时也丧失了公允性、中立性，与“真实与公允观”的最高会计理念相悖，在本质上与会计理论的逻辑相冲突。这种会计信息势必会影响信息使用者的决策。  3 二者之间协调的具体会计处理 
　　通过以上分析，我们对二者的之间存在的一致性和矛盾有了较为清楚的认识。对于反映在二者对减值资产会计处理上的一致性，应该会受到人们的欢迎，难题是二者之间矛盾的协调，这是问题的症结所在。 

　　为什么我国目前的会计准则要求对交易性金融资产等少数资产采用公允价值的方法进行计量呢？笔者认为，其原因可以从以下两方面进行解释： 
　　第一，相对其他资产而言，交易性金融资产的价值变动性较大，当其价值上升时，反应稳健性要求的历史成本无法反映出该资产的真实市场价值； 
　　第二，当前已经具备了有效检测、控制和计算与该项资产价值波动的不确定性相关的证券市场机制。通过规范成熟的证券市场，该类资产的价格波动就可以有效获取。这就为公允地获取价值上涨的交易性金融资的现时价值提供了便利。可以预期，随着市场经济的进一步发展，各种市场机制尤其是资产评估机制的逐渐成熟，大多数资产的现时价值都可以有效取得。到那时全面实行公允价值会计就具备了成熟的条件。可是，到底何时市场能发展到那一阶段还无法确定，所以，还是必须回过头来研究现状。  3.1 资产价值波动的不确定性