试论公允价值与会计稳健性的协调

　　论文长期以来，学术界对如何权衡公允价值会计与会计稳健性一直存在争议，这种争议随着公允价值会计在会计国际趋同背景下的广泛运用而逐渐升温。对于二者的关系讨论可以从多个角度展开，主要从具体会计业务的角度来来分析二者的关系及权衡，以期能够有助于对企业会计准则制定的进一步思考。 
　　论文关键词：公允价值；稳健性；矛盾；协调 
　　1 公允价值与会计稳健性原则的局限性分析 
　　1.1 公允价值计量的局限性 
　　第一，公允价值具有非客观性。它在本质上是一种假设的、未实现的理想交易状态下的价格。然而，在实际生活中很难达到这种理想状态，公允价值的假设性、未实现性和非客观性决定了公允价值计量的先天不足与局限性，影响了会计信息的质量，也偏离了会计一贯坚持的稳健性原则。第二，公允价值不一定都是合理的价值。公允意味着公平、公正，但不一定就意味着合理。在金融危机时，由于市场恐慌的心理，使人们过度降低了对资产（负债）收益的心理预期，从而使公允价值变得不公允。第三，由于估价技术的矛盾，使得公允价值难以获得。这不仅损害了会计信息的可靠性，也使相关性受到损害。 
　　1.2 稳健性原则的局限性 
　　在经济全球化、企业并购日趋普遍以及新的金融工具层出不穷的今天，稳健性原则虽然减少了企业高估盈余的可能，保证了会计信息的真实性，但由于自身的约束必然使会计信息不能真实反映交易和事项的经济实质，使得历史成本计量所提供的会计信息日益偏离真实公允，从而扭曲了财务报告，对投资者决策的意义下降。稳健性原则的运用旨在降低风险与不确定性，提高财务报告质量，但可能损害会计信息的相关性。 
　　2 公允价值与会计稳健性之间的关系  1 公允价值与会计稳健性之间存在的矛盾 
　　稳健性会计原则要求损失及时确认，利得分期确认，确保内在商业环境中的不确定性和风险充分考虑，体现了盈余反映坏消息的速度比反应好消息的速度更快，在面临不好的经营环境时企业需要对资产计提减值准备，但在经营环境好的时候并不转回，导致会计对好消息和坏消息的反映程度不一致。而公允价值是以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式，其核心是公允价值的确定，随着市场价格的变化而变化，力求对市场风险和不确定性进行及时真实的反映，能够提供高度的相关性，对好消息和坏消息都能及时反映，并不存在确认的不对称性，因此公允价值会计的运用会降低实际的会计稳健性，而会计稳健性又在一定程度上限制了公允价值的运用。  2 公允价值计量与会计稳健性的统一性  2.1 稳健性原则是公允价值合理运用的保障 
　　我国的金融市场不够成熟，公允价值的获取比较困难，公允价值的运用存在一定的随意性，一些上市公司为了发行股票，扭亏摘帽，大规模操纵盈余，甚至连独立审计师、地方政府也参与了上市公司的盈余管理。我国在公允价值使用的前提、范围及具体方法上都很谨慎。比如，应该资本化的支出直接费用化，尽量缩短资产计提折旧和摊销的年限，全面计提资产减值准备以及将一些应当记入利润表的项目绕过利润表直接记入资产负债表。以盈余为基础的监管和评价制度，以及由此导致的经济政策和经济监管中对盈余信息的过度依赖，是我国会计制度改革中稳健性原则运用逐步强化的外在制度原因。  2.2 公允价值更全面地反映会计信息 
　　会计稳健性一般在稳健性原则下，只对资产减值予以反映，只反映带来未来损失的不确定性，所提供的关于不确定性的信息并不全面，即片面反映不确定性；而公允价值计量不仅反映带来未来损失的不确定性，也反映带来未来收益的不确定性，提供的信息包含了对不确定性的全面反映，即全面反确定性，相对于会计稳健性来说，公允价值计量对不确定性进行比较全面的、彻底的反映，更符合会计目的要求。