试论会计造假行为的理透视

　　(三)想揭“疮疤”又怕疼
　　会计造假已是众人皆知的一个社会“疮疤”，为啥没人愿揭，原因大致有三：
　　1、“从众心理、法不责众”
　　不少经营者反映，刚开始造假玩虚时，还有些担心，只是打打“擦边球”，怕脱离实际，但后来发现周围许多企业都在造假，自己也就心安理得。大家都假就好办了，板子又不会打在一个人屁股上。
　　2、“水涨船头高，后任不认前帐”
　　一些企业管理者抱怨说：前任已经把数字浮夸上去了，现在想实事求是都不可能了。
　　3、“大家都包装，老实就吃亏”
　　经营者们最普遍的心态是担心报真实信息吃亏。一方面，考核企业的主要依据是看“帐面数字”，而不是看你是否说真话，另一方面，数字若真实了，税收就要增加，企业盈利受影响。这一点也是目前企业造假的主要目的。
　　三、作为虚假会计信息的直接编撰者，会计人员对此苦不堪言
　　(一)“饭碗”为重
　　尽管所有的虚假会计数字都出自会计人员之手，但绝大多数会计人员都谈“假”色变。一位会计人员直言不讳：学校学了几年会计，工作后还在“继续教育”，谁不想做一名出色的会计，但饭碗”掌握在领导手里，让你造假，你敢拒绝吗?你不会作假谁还要你做会计?对此，所有受访会计人都有同感。不少会计人员就是因为对造假心有余悸而与领导“离心离德”最终被“炒鱿鱼”。因而多数会计人只好为保住自己的饭碗而采取让步行为，有的甚至主动为造假出谋划策。
　　(二)“准则”蜕变
　　会计曾经被赋予为国家和企业站岗放哨的经济卫士，常以“铁算盘”、精打细算为衡量标准。如今，在经营者看来“准则”彻底改变了，社会上一些地方和部门会计的行业标准，不再只看如实记帐算帐了，多看你会不会灵活做帐，实际上就是看你能不能造假、诱资、偷税了。
　　个别企业从“出生”就是假的，注册资本在验资领取工商执照后便不复存在，其会计帐面始终挂在“其他应收款”帐下。甚至认为会计账务越乱就越好做手脚。一些公司尤其是私营企业就更黑，混乱、虚假到了一定程度，就把老公司关掉，重新注册一家新公司，再揭开新的骗人序幕。
　　四、防范对策
　　(一)充分发挥产权明晰在规范会计管理活动中的作用
　　产权是企业取得市场法人资格的基本条件，产权的明晰为会计信息目标的实现创造了重要条件。允许和鼓励会计主体根据会计交易费用的高低，自由地选择会计规范组合方式，充分发挥会计规范的激励、约束及资源配置的功能，为企业内部约束、激励机制的建立创造基本条件，这一切又有利于保证会计信息质量。由于企业内部存在多层次的委托代理关系，理顺各方的关系，可以避免会计造假行为的发生。为此应建立职业经理人市场，将竞争机制引入企业经营者的任命中，建立职业经理人档案，从聘任及业绩等方面，对其能力和道德进行评价，使其自觉地对自己的行为负责，包括防范会计造假在内的道德约束，从而形成有效的市场约束机制。
　　(二)建立健全内部控制制度体系
　　内部控制制度是现代管理制度的重要组成部分，对明确和规范企业各部门、各环节甚至各岗位的职责和行为，对提高管理效率、保护资金的安全和完整等，都具有十分重要的作用。由于企业各种经济问题，都会在会计上得到不同程度的反映和体现，所以内部控制制度体系在很大程度上能够防范会计造假，预防假帐发生。企业应根据自己的实际情况，建立适合本企业的内部控制制度，贯穿于企业治理结构的始终。企业治理结构是促使内部控制有效运行，保证内部控制功能发挥的前提和基础，内部控制在治理结构中成为企业所有者实现经营管理目标，完成受托责任的一种手段。